《稅法二》輔導之：契稅(7)

　　例：甲乙兩單位交換經(jīng)營性用房，甲方房屋價值為95萬元，乙方的房屋價值為110萬元，契稅稅率為5%。甲方應繳納的契稅稅額為( 　)萬元。乙方應納的契稅稅額為(　 )萬元。

　　【答案】甲方應繳納的契稅稅額為0.75萬元。乙方應納的契稅稅額為0萬元。

　　【例題】甲乙兩單位互換經(jīng)營性用房，甲的房屋價格為600萬元，乙的房屋價格為700萬元，房屋價格不足的部分由甲單位用自產(chǎn)產(chǎn)品補足，當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，則以下關于契稅稅務處理的說法中，正確的是(　)。

　　A.雙方均不繳納契稅

　　B.甲單位繳納3萬元

　　C.乙單位繳納3萬元

　　D.甲單位繳納1`0萬元，乙單位繳納15萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲單位應納契稅=(700-600)×3%=3(萬元)。

　　(六)企業(yè)改革中有關契稅政策

　　1.公司制改革

　　(1)對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅;

　　(2)對獨家發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權屬的，免征契稅;

　　(3)對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅;

　　(4)對其余涉及土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。

　　2.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中，新設方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。

　　3.企業(yè)分立

　　企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。

　　4.股權重組

　　公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。

　　新：在股權轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

　　5.企業(yè)破產(chǎn)

　　企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅。

　　2008 注冊稅務師

　　某企業(yè)經(jīng)批準改制成全體職工持股的有限責任公司，承受原企業(yè)價值600萬元的房產(chǎn)所有權;以債權人身份接：受某破產(chǎn)企業(yè)價值200萬元的房產(chǎn)抵償債務，隨后將此房產(chǎn)投資于另一食業(yè)。該有限責任公司上述業(yè)務應繳納契稅( )萬元。(適用稅率3%)

　　A.0 B.6 C.18 D.24

　　【答案】A

　　【解析】對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅;破產(chǎn)后，債權人(包括關閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅。

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