稅務代理實務：企業(yè)涉稅會計核算(24)

　　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算

　　(一)自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

　　納稅環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)。

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務

　　2.以舊換新銷售業(yè)務

　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務收入”。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅應一并記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物收入應繳納的消費稅應記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　(三)自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

　　用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業(yè)外支出”科目;用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“銷售費用”科目;用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“應付職工薪酬”科目。

　　[例6-31]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產(chǎn)金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：

　　應納消費稅=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)

　　應納增值稅=130÷(1+17%)×150×17%=2833.33(元)

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　19500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　16666.67

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　2833.33

　　借：營業(yè)稅金及附加 833.33

　　貸：應交稅費――應繳消費稅 833.33

　　新會計準則中會計科目及明細科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設置會計科目及明細科目。

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