稅務(wù)代理實(shí)務(wù)：流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)(1)

　　第一節(jié)　增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　09年開始執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，《稅法Ⅰ》做了一定的調(diào)整，但不是很徹底，簡(jiǎn)單介紹一下新《增值稅暫行條例》與原制度相比，有以下變動(dòng)內(nèi)容：

　　(一)允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，但要征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;房產(chǎn)、建筑物屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵進(jìn)項(xiàng)稅的問題;

　　(二)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設(shè)置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率;

　　(三)取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配的免稅規(guī)定，以及補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定;

　　(四)按月申報(bào)的納稅期限由原先的10日延長(zhǎng)到15日;

　　(五)明確納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　(六)降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額(勞務(wù))的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以上;其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人;

　　【提示】以上規(guī)定僅從2009年1月1日起執(zhí)行，所以，在參加考試時(shí)，大家要關(guān)注綜合題中的時(shí)間是08年底前的，還是09年的業(yè)務(wù)，如果是08年底前的業(yè)務(wù)，按老規(guī)定，09年新發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，參照上述規(guī)定處理。

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　掌握征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報(bào)表有關(guān)欄目復(fù)習(xí)。

　　幾個(gè)要點(diǎn)：

　　(1)上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：不含稅收入=含稅收入÷(1+適用的增值稅稅率)

　　(2)含稅收入的情況主要有：價(jià)外費(fèi)用、零售收入、向普通消費(fèi)者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)，要按(1)中提示的方式折算成不含稅價(jià)。

　　【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品，開具普通發(fā)票收取價(jià)款11700元，收取價(jià)外費(fèi)用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)在增值稅上的應(yīng)稅收入是：(11700+4680)÷(1+17%)=14000(元)，銷項(xiàng)稅額=14000×17%=2380(元)。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況主要有：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算;

　　(4)支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)一般來說包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金;隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(5)增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應(yīng)根據(jù)相關(guān)廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。自2004年3月起還需同時(shí)報(bào)送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(或其他存儲(chǔ)介質(zhì))，只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。

　　3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)。

　　(2)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：

　　①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);

　　納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際購(gòu)買的，屬于貨物的固定資產(chǎn)(不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇)，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅;可以抵扣。

　?、谟糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目;

　?、塾糜诿舛愴?xiàng)目;

　?、苡糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù);

　　(如果是自產(chǎn)貨物或者委托加工的用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，要視同銷售處理計(jì)算銷項(xiàng)稅)

　?、莘钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物;

　?、薹钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。

　　什么是非正常損失?

　　非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失，包括：

　　(1)自然災(zāi)害損失;

　　(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

　　(3)其他非正常損失。

　　4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

　　(1)發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　【舉例】某企業(yè)2009年2月認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元，本期銷項(xiàng)稅只有300元，這種情況下，企業(yè)也必須在3月進(jìn)行2月的納稅申報(bào)時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表》的主表及附表上反映這2000元的進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能因?yàn)殇N項(xiàng)稅只有300元，而只在申報(bào)表上只填進(jìn)項(xiàng)稅300元，否則您2月認(rèn)證的2000元，只有300可抵，剩余的1700就不能抵了;如果您在申報(bào)表上如實(shí)填寫2000元進(jìn)項(xiàng)稅，這時(shí)，本期抵了300元后，尚未抵完的1700元，可以在3月繼續(xù)抵扣，直到抵完為止。

　　(2)自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。

　　(3)納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)家稅務(wù)局填報(bào)《增值稅運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報(bào)送的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　這里的“90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前抵扣”與增值稅專用發(fā)票“90日內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣”在最后的抵扣期限上的規(guī)定是一致的，舉例說明，比如：增值稅專用發(fā)票2009年3月1日開具，那么，90天(31+30+29)后是5月29日，這也是最后的認(rèn)證時(shí)間，即在這段時(shí)間內(nèi)，哪一個(gè)工作日進(jìn)行認(rèn)證都行;如果是在3月20日認(rèn)證通過的，那么，就應(yīng)當(dāng)在4月15日前申報(bào)3月的增值稅申報(bào)表時(shí)，包含上3月已經(jīng)認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　(1)進(jìn)貨退出或者折讓

　　(2)發(fā)生“3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”第(2)項(xiàng)中的6個(gè)事項(xiàng)時(shí)。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。

　　從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。

　　銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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