稅務(wù)代理實務(wù)：所得稅納稅申報代理實務(wù)(1)

　　第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)

　　一、企業(yè)所得稅的計算方法

　　企業(yè)所得稅基本計算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　2.收入總額中的不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

　　4.各項扣除的計算參考《稅法(II)》教材的相關(guān)章節(jié)。

　　5.虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　(二)境外所得抵免稅額的計算

　　居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用第年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。

　　二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范

　　根據(jù)稅法規(guī)定，注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報送申報表及月份或者季度財務(wù)報表，履行月份或者季度納稅申報手續(xù)。年度終了后5個月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

　　三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法

　　本次的企業(yè)所得稅納稅申報表共有一張主表，十一張附表。其中附表一至附表六為一級附表，附表三為附表一和附表二的二級附表。附表一、二、五、六、七、八、九、十、十一為附表三的二級附表。這里有些附表是交叉的。

　　其中最重要的為附表三，其次為附表一和二。

　　學(xué)習(xí)每一張報表的填制需要注意：

　　本張報表的結(jié)構(gòu)。

　　本張報表的數(shù)據(jù)來源

　　每張附表和主表的關(guān)系

　　和其他附表的關(guān)系

　　涉及到的企業(yè)所得稅的政策對報表數(shù)據(jù)的影響及填列

　　主表：參見教材表8-1 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

　　1.“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日;納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末;納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。

　　2.本表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算和附列資料四個部分。

　　“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表;實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進(jìn)行分析填報。

　　3.“應(yīng)納稅所得額計算”和“應(yīng)納稅額計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報。

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