財務(wù)與會計 輔導(dǎo)：借款費用的核算(4)

　　第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算

　　一、一般公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　每期利息費用=期初攤余成本×實際利率

　　1. 發(fā)行

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付債券――面值

　　或應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　2。計息

　　一次還本付息：

　　借：在建工程

　　財務(wù)費用

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　貸：或應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　應(yīng)付債券――應(yīng)計利息

　　一次還本、分期付息：

　　借：在建工程

　　財務(wù)費用

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　貸：或應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　應(yīng)付利息

　　3.到期

　　借：應(yīng)付債券

　　貸：銀行存款

　　jiaocai P248例3

　　【例題7】

　　(2007年)企業(yè)發(fā)行的債券，其票面金額與實際收到的現(xiàn)金凈額之間的差額，在每期攤銷時可能計入的科目有( )。

　　A.“在建工程” B. “制造費用”

　　C. “財務(wù)費用” D.“研發(fā)支出”

　　E.“管理費用”

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn))，利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計入財務(wù)費用。

　　【例題8】

　　(2008年)企業(yè)發(fā)行的一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，可能計入的會計科目有( )。

　　A.在建工程 B.工程施工 C.利息支出

　　D.制造費用 E.研發(fā)支出

　　【答案】ADE

　　【解析】利息費用符合資本化條件的，可以計人在建工程(符合資本化條件的資產(chǎn)為固定資產(chǎn))、制造費用(符合資本化條件的資產(chǎn)為存貨)和研發(fā)支出(符合資本化條件的資 產(chǎn)為無形資產(chǎn))科目。

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