注稅稅法一：學(xué)習(xí)輔導(dǎo) 應(yīng)納稅額的計(jì)算(5)

　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：

　　【例一】本題主要注意外購(gòu)項(xiàng)目中的(4)(5)(9)

　　銷售貨物注意含稅價(jià)款要換算成不含稅的價(jià)款

　　【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%

　　【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　【例四】分析過程：

　　該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天

　　采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，舊貨的收購(gòu)價(jià)格不得從銷售額中扣減。

　　從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　銷項(xiàng)稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例五】注意：外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅都不得抵扣。

　　【例六】2001年9月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1).9月5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了5%的銷售折扣。

　　解析：

　　銷項(xiàng)稅額為：2000×5000×17%=1700000(元)

　　注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除.

　　(2.)9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元。

　　解析：

　　銷項(xiàng)稅額為：200×5000×17%=170000(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額為：(600+100)×7%=49(元)

　　注意：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于銷售，要視同銷售，按照同類產(chǎn)品當(dāng)期的銷售價(jià)格確定其銷售額，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)

　　增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)

　　(3).9月10日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。

　　解析：

　　銷項(xiàng)稅額為：100×5000×17%=85000(元)

　　注意：稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　(4).9月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　解析：

　　工業(yè)企業(yè)所購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期全額抵扣

　　(5).9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。

　　解析：

　　將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品當(dāng)期銷售價(jià)格確定其銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額為：20×5000×17%=17000(元)

　　(6).9月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。

　　解析：

　　購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)，因此進(jìn)口的兩臺(tái)檢測(cè)設(shè)備已納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不得從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　綜上：

　　該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：

　　1700000+170000+85000+17000-49-340000=1631951(元)

　　【例七，類似06年計(jì)算題】

　　甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)。2005年6月各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額210萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬元、裝卸費(fèi)2萬元，開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　解析：

　　甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=210×17%=35.7(萬元)

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=10×7%=0.7(萬元)

　　乙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額：35.7(萬元)

　　(2)乙企業(yè)銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明銷售額l52.1萬元，向購(gòu)買方收取送貨運(yùn)費(fèi)5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)3萬元。

　　解析：

　　乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額=(152.1+5)/(1+17%)×17%=22.83(萬元)

　　注意，向購(gòu)買方收取送貨費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，代銷手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　(3)甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬元，乙企業(yè)以總價(jià)值為l8.72萬元的貨物抵償債務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款l6萬元、增值稅2.72萬元;甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)售收入23.4萬元。

　　解析：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=2.72(萬元)

　　甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=23.4/(1+17%)×17%=3.4(萬元)

　　乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額=2.72(萬元)

　　(4)甲企業(yè)從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)3萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利消費(fèi)，l5%捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料用于加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　　解析：

　　注意：用于捐贈(zèng)的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，而組成計(jì)稅價(jià)格=免稅農(nóng)產(chǎn)品成本×(1+10%)

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=(20×13%+3×7%)×90%=2.53(萬元)

　　甲企業(yè)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品形成的銷項(xiàng)稅額

　　=【20×(1-13%)+3×(1-7%)】×15%×(1+10%)×13%

　　=0.433(萬元)

　　甲企業(yè)銷售食品的銷項(xiàng)稅額=25.74/(1+17%)×17%=3.74(萬元)

　　(5)乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款l0萬元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　解析：

　　乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(6)甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款20萬元，支付運(yùn)費(fèi)2萬元。

　　解析：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%+2×7%=2.14(萬元)

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183(萬元)

　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=22.83+2.72-35.183=-9.633(萬元)

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