財務(wù)與會計 輔導(dǎo)：應(yīng)交稅費的核算(3)

　　四、其他稅費

　　1.資源稅 ?

　　(1)資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。

　　(2)資源稅的列支去向有四個：

　?、倨髽I(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目;③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本;

　?、芡赓徱后w鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。?

　　2.土地增值稅

　　土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收.通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

　　對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算;

　　轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅稅額的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城建稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

　　房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費用;

　　5.印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。?

　　【例題6】

　　(2007年)企業(yè)應(yīng)交納的下列稅金中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )。

　　A.企業(yè)簽訂設(shè)備購銷合同而交納的印花稅

　　B.企業(yè)購置的免稅車輛因改制后用途發(fā)生變化而按規(guī)定補(bǔ)交的車輛購置稅

　　C.企業(yè)自行建造廠房而交納的耕地占用稅

　　D.運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)取得收入而交納的營業(yè)稅

　　E.企業(yè)銷售商品房按規(guī)定交納的土地增值稅

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B，補(bǔ)交的車輛購置稅應(yīng)計入購置車輛的成本;選項C，交納的耕地占用稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題7】

　　(2008年)下列繳納的印花稅中，應(yīng)計入管理費用的是( )。

　　A.承租人因簽訂融資租賃合同而繳納的印花稅

　　B.債權(quán)人在債務(wù)重組過程中因取得債務(wù)人的普通股股票而繳納的印花稅

　　C.企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功因申請專利而繳納的印花稅

　　D.公司因在證券交易市場購買另一公司的普通股股票而繳納的印花稅

　　【答案】C

　　【解析】選項A，計入融資租入固定資產(chǎn)的成本;選項BD，取得的股票投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生印花稅計入投資收益，如果作為長期股權(quán)投資核算則計入投資成本。

　　【例題8】

　　(2009年)企業(yè)繳納的下列稅費中，應(yīng)記入管理費用的是()。

　　A.城市維護(hù)建設(shè)稅 B.土地增值稅 C土地使用稅 D.教育費附加

　　【答案】C

　　【解析】房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費用.

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