2012年注稅輔導：征稅對象熟悉(一)

　　一、工資、薪金所得$lesson$

　　注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　(一)不予征稅項目

　　1.獨生子女補貼;

　　2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

　　3.托兒補助費;

　　4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　注意：單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼征收個人所得稅。

　　2004年(注冊會計師考試)

　　【經(jīng)典例題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有( )

　　A. 勞動分紅 B.獨生子女補貼

　　C.差旅費津貼 D. 超過規(guī)定標準的午餐費

　　【答案】AD

　　【解析】BC不列入工資薪金項目，不計征個人所得稅。

　　(二)征稅項目幾項特殊規(guī)定

　　1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題(未達到法定退休年齡的退養(yǎng)。退休是達到法定退休年齡的退養(yǎng)，退休費免稅。)

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　2007年(注冊會計師考試，改)

　　【經(jīng)典例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某;于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領取工資l 800元和一次性補償收入60 000元。王某6月份應繳納個人所得稅(　　)。

　　A.5 985元 B.5 955元 C.6 145元 D.6 1 55元

　　【答案】B

　　【解析】

　　首先找稅率：一次補助收入算至真正退休平均每月的金額=60000/40=1500元;1500(平均數(shù))+1800(當月工資)-2000=1300元，找出適用稅率10%、25;

　　之后計算應納稅額：應納稅額=(60000+1800-2000)×10%-25=5955元

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當月應納個人所得稅為()元。

　　【答案】應納個稅=(2200+1200-2000)×10%-25=115(元)

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當月應納個人所得稅為()元。

　　【答案】應納個稅=(2400-2000)×5%-0=20(元)

　　注意：應注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)(內(nèi)退);退職費;與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入。

　　2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

　　出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

　　(車歸個人所有按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”納稅，車不歸個人所有按照“工資、薪金所得”納稅)

　　【經(jīng)典例題】下列所得應按工資、薪金所得項目納稅的有(　　)。

　　A. 差旅費津貼

　　B.個人取得的獨生子女補貼

　　C.出租汽車經(jīng)營單位對本單位出租車駕駛員采用單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

　　D.城鎮(zhèn)事業(yè)單位和職工個人繳納失業(yè)保險費超過規(guī)定比例的部分

　　【答案】CD

　　【解析】B不屬于工資薪金所得。

　　4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅;上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　【經(jīng)典例題】下列項目中，不構成工資薪金所得的項目是(　　)。

　　A.加班費　　　　B.企業(yè)為非雇員支付旅游費

　　C.差旅費津貼　　D.年終一次性獎金

　　E.獨生子女補貼　F.托兒補助費

　　【答案】BCEF

　　補充：和工資相關的免稅規(guī)定：

　?、侔磭医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元的資深院士津貼免于征收個人所得稅。

　?、谑〖壢嗣裾?、國務院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

　　③見義勇為獎金免稅

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