注冊(cè)稅務(wù)師稅法二 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第一章(25)

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　1.次的規(guī)定：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用

　　2.依次扣除以下費(fèi)用：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);

　　(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(不超過800元);

　　(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　【小結(jié)】個(gè)人出租居住用房有特殊規(guī)則：

　　財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　這三項(xiàng)費(fèi)用要依次扣除，其中：

　?、俣愘M(fèi)――包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，但是計(jì)算扣除的依據(jù)是要有完稅(繳款)憑證;

　?、谛蘅樫M(fèi)――還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;

　?、鄯ǘ鄢龢?biāo)準(zhǔn)――定額(800元)或定率(20%)扣除的費(fèi)用。

　　3.稅率：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

　　(2)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。

　　4.計(jì)算公式為：

　　每次(月)收入額不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

　　每次收入額在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%

　　【教材例題】鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

　　(1)每月應(yīng)納稅額=(1500-800)×10%=70(元)

　　(2)全年應(yīng)納稅額=70×12=840(元)

　　例：李某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定減免比例為30%，可提供實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證(假定其他稅費(fèi)忽略不計(jì))。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少?

　　【答案】7月租金應(yīng)納稅=[2000×(1-3%-4%)-800-800] ×10%=26元

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