2012年輔導：銷項稅額資料(二)

　　(二)銷售額確定$lesson$

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　2、價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　3、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應稅勞務的售價明顯偏低且無正當理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務機關有權核定其銷售額。

　　核定順序如下：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

　　①非消費品

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　"成本利潤率"為10%

　?、趯儆趹飨M稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+組成計稅價格×消費稅稅率

　　整理后：

　　若為從價定率的消費品，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。

　　【例題2：教材例題】某針織廠(一般納稅人)，在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件15元(不含稅);發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)

　　4、特殊銷售方式的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　注意：

　?、僬劭垆N售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折扣優(yōu)待，不得從銷售額中扣除。

　　②銷售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　③折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。

　　【例題3】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為：

　　20×10000×80%×17%=27200元

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　【例題4―教材例題改編】某商場(小規(guī)模納稅)，2009年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=(50000+20000)/(1+3%)=67961.17元

　　(3)還本銷售

　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

　　稅法規(guī)定　納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【例題5---00年單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為(　)。

　　A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37萬元。

　　(4)以物易物：

　　以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　注意：在以物易物活動中，雙方應各自開具合法的票據(jù)，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進項稅額。

　　【例題6---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理

　　B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

　　C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

　　D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

　　答案：D

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