2012年輔導(dǎo)：銷項(xiàng)稅額資料(五)

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額$lesson$

　　(5)企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(6)自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅(以購進(jìn)稅控機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。如果購進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

　　①凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

　?、谕赓Q(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的自規(guī)定期限截止之日的次日起30日內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。

　?、垡艳k理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》。

　　④外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后在下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。

　　⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的予以抵扣;

　　(8)對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　(9)混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，凡是符合規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　(10)商業(yè)企業(yè)以物易物，以物抵債、以物投資的交易，收貨單位可以憑相關(guān)書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣

　　2、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2).會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

　　(3)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)非正常損失的購進(jìn)貨物

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

　　(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(7)符合上述(3)(4)(5)(6)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(8)增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。

　　(9)一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列方式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

　　【例題13：?jiǎn)芜x】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元，其中外購貨物及運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是190萬元(用于免稅項(xiàng)目的為70萬元，用于應(yīng)稅項(xiàng)目的為120萬元)，其余10萬元的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外購的水電費(fèi)，且無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元

　　A 10 B 74 C 70 D 59

　　答案：B

　　解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=10×【800/(800+1200)】+70

　　=74萬元

　　(10)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生(3)(4)(5)(6)項(xiàng)規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題14】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬元。

　　【分析】市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元

　　【例題15―02單選改編】某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　答案：A

　　解析：保管不善損失部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10000×13%×1/4=325元

　　【例題15―03單選】某軟件開發(fā)企業(yè)2003年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票;本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為( )元。

　　A.10200　　B.2040　　C.10193　　D.2010

　　答案：B

　　解析：本題考點(diǎn)涉及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定以及軟件開發(fā)企業(yè)銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。

　　對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

　　計(jì)算過程：

　　應(yīng)納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

　　實(shí)際稅負(fù)=10200÷68000=15%

　　實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=68000×3%=2040(元)

　　【例題16―03單選】某藥店(一般納稅人)2002年6月向患者銷售藥品(非避孕藥品)及醫(yī)療器械取得收入36800元，向外地某藥店批發(fā)藥品(非避孕藥品)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售避孕藥品和用具取得收入5800元，藥店請(qǐng)老師為顧客提供醫(yī)療咨詢服務(wù)，取得咨詢收入6800元(單獨(dú)核算);本月購進(jìn)藥品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9450元。該藥店本月應(yīng)納的增值稅為( )元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.5239.75　　B.6227.78　　C.4397.01　　D.5385.04

　　答案：C

　　解析：本題考點(diǎn)涉及含銷銷售額的換算、兼營(yíng)銷售行為的稅務(wù)處理、增值稅免稅規(guī)定。

　　向患者銷售的增值稅藥品和醫(yī)療器械的銷售收入為含稅銷售收入。

　　銷售的避孕藥品和用具免征增值稅。

　　單獨(dú)核算的咨詢收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　計(jì)算過程：[36800÷(1+17%)+50000]×17%-9450=4397.01(元)

　　【例題17---05年單選改編】 2006年4月，某生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品2000件，不含稅單價(jià)58元;另將產(chǎn)品1500件運(yùn)往外省分支機(jī)構(gòu)用于銷售，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出2000元，裝卸費(fèi)支出500元，取得了國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票;將l 00件產(chǎn)品用于公益性捐贈(zèng)，營(yíng)業(yè)外支出賬戶按成本列支公益性捐贈(zèng)發(fā)生額5000元;購進(jìn)材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100 000元、增值稅稅額17 000元，該批材料月末未入庫;從獨(dú)立核算的水廠購進(jìn)自來水，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額12 000元、增值稅稅額720元，其中20%的自來水用于職工浴室。本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月申請(qǐng)并通過認(rèn)證。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額( )元。

　　A.16 523 B.16 972

　　C.17 108 D. 17 780

　　答案：D

　　解析：

　　將產(chǎn)品向外省分支機(jī)構(gòu)移送，應(yīng)視同銷售。支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　l 00件產(chǎn)品用于公益性捐贈(zèng)，屬于視同銷售。

　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=(2000+1500+100)×58×17%=35496

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=17000+720×(1-20%)+2000×7%=17716

　　應(yīng)納增值稅稅額=35496-17716=17780

　　注意：用于集體福利的購進(jìn)物資進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　【例題18---07年單選】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元;購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。

　　A 15.64 B 18.28 C 18.37 D 38.37

　　答案：C

　　解析：農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷售農(nóng)機(jī)按照13%的稅率征稅

　　農(nóng)機(jī)零配件的稅率為17%

　　增值稅的銷項(xiàng)稅=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08萬元

　　準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=59.5+3×7%=59.71萬元

　　應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37萬元

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