2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(1)

　　第一節(jié)　注冊稅務(wù)師概述$lesson$

　　一、注冊稅務(wù)師的概念

　　注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。

　　注冊稅務(wù)師需要精通稅收法律及財務(wù)會計制度，能夠熟練地承擔(dān)稅務(wù)代理、稅收籌劃等業(yè)務(wù)，具備進行實務(wù)操作的素質(zhì)和技能。注冊稅務(wù)師是在納稅人、扣繳義務(wù)人的委托之下，從事相關(guān)涉稅事宜。

　　注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當依托于稅務(wù)師事務(wù)所。

　　二、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍(與11頁稅務(wù)代理范圍聯(lián)系學(xué)習(xí)，容易出簡答和選擇)

　　注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍主要包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩大方面。具體服務(wù)內(nèi)容：

　　(1)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括：(1)代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書;(2)開展稅務(wù)咨詢(顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等.

　　(2)涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：(1)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證;(2)企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證;(3)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)

　　【例題•多選題】

　　注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍包括以下( )方面。

　　A.辦理納稅、退稅和減免稅申報

　　B.代辦稅務(wù)登記

　　C.稅務(wù)咨詢

　　D.替小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票

　　E.代理稅務(wù)行政訴訟

　　【答案】ABC

　　【例題?多選題】(2009年)

　　注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有( )。

　　A.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

　　B.舉辦最新稅收政策培訓(xùn)

　　C.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告

　　D.進行稅收籌劃

　　E.開展稅務(wù)咨詢

　　答案：BDE

　　三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點(了解)

　　1、主體資格的特定性

　　主體資格的特定性要求代理人必須是經(jīng)批準具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和注冊稅務(wù)師事務(wù)所。主體資格的特定性是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的法定要求，也是注冊稅務(wù)師行業(yè)有序發(fā)展的基本條件。

　　2、代理活動的公正性

　　公正性要求注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，必須站在客觀、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務(wù)為宗旨，既為維護納稅人合法權(quán)益服務(wù)，又為維護國家稅法的尊嚴服務(wù)。

　　3、法律約束性

　　注冊稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是負有法律責(zé)任的契約行為。注冊稅務(wù)師與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議建立起來的，注冊稅務(wù)師在從事稅務(wù)代理活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上行使代理權(quán)限，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。

　　4、執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性

　　稅務(wù)代理的知識性十分突出。此外，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)還表現(xiàn)出較強的專業(yè)性。

　　5、執(zhí)業(yè)內(nèi)容確定性

　　注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，注冊稅務(wù)師不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動。

　　6、稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性

　　注冊稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理活動是一項民事活動，代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。但是這種法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性，并不意味著注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可以對納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益不負責(zé)任，不承擔(dān)任何代理過錯。委托方可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。

　　7、執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性

　　即注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的代理行為應(yīng)當獲取相應(yīng)的報酬。以便更好的服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人，又間接服務(wù)于稅務(wù)機關(guān)，服務(wù)于社會。執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性與代理活動的公正性并不矛盾。

　　【例題•單選題】(2010年)

　　因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2010年3月份的增值稅申報未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)對乙企業(yè)做出加收滯納金3000元和罰款1500元

　　決定。對于這些滯納金和罰款，應(yīng)( )。

　　A.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納

　　B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求

　　C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求

　　D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金

　　【答案】B

　　四、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則

　　1.自愿委托原則：

　　強調(diào)只有在雙方自愿和合法的基礎(chǔ)上訂立契約，雙方的稅收法律關(guān)系才能真正確立。

　　2.依法代理原則：

　　這就要求注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所要有合法的資質(zhì)，在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事代理活動，依法正確計算稅款，滿足被代理人的合法意愿，在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi)開展活動。

　　3.獨立公正原則：

　　指注冊稅務(wù)師在其代理權(quán)限內(nèi)，獨立行使代理權(quán)，不受其他機關(guān)、社會團體和個人的干預(yù)。注冊稅務(wù)師是獨立行使自己職責(zé)的行為主體，其從事的具體代理活動不受稅務(wù)機關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右。

　　4.維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。

　　五、稅務(wù)代理的含義

　　所謂代理，是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。

　　所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。

　　屬于民事代理中的委托代理的一種

　　六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用

　　1、 有利于促進依法治稅

　　2、 有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制

　　3、 有利于增強納稅人自覺納稅的意識

　　4、 有利于保護納稅人的合法權(quán)益

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