2012年輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)

　　一、計(jì)算方法(掌握)$lesson$

　　計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

　　1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。

　　2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書(shū)立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。

　　4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。(減少部分不退印花稅)

　　6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)5分的不計(jì)，滿(mǎn)5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花。

　　例：某企業(yè)簽訂一份貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)金額5000元，其中含裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元。本次運(yùn)輸貨物金額為50000元，應(yīng)繳納印花稅( )。

　　A、1.8元 B、2.5元 C、25元 D、27.5元

　　答案:A

　　解析:貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。應(yīng)納稅額=(5000-500-1000)×0.5‰=1.75(元)。應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)5分的不計(jì)，滿(mǎn)5分的按1角計(jì)算。

　　【教材例題】(P245)某企業(yè)2008年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專(zhuān)用技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)一件，所載金額80萬(wàn)元;訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同兩件，所載金額為150萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。

　　【解析】

　　(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=3×5=15(元)

　　(2)企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=800000×0.5‰=400(元)

　　(3)企業(yè)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：

　　應(yīng)納稅額=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=20×5=100(元)

　　(7)2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額為：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為：

　　應(yīng)補(bǔ)納稅額=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

　　2004年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算題

　　例：1、某高新技術(shù)企業(yè)2004年8月份開(kāi)業(yè)，注冊(cè)資金220萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如下：

　　(1)領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份;

　　(2)建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)體資本220萬(wàn)元;

　　(3)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同4份，共記載金額280萬(wàn)元;

　　(4)簽訂借款合同1 份，記載金額50萬(wàn)元，當(dāng)年取得利息0.8萬(wàn)元;

　　(5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬(wàn)元，廣告公司提供的原材料7萬(wàn)元;

　　(6)簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬(wàn)元;

　　(7)簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬(wàn)元;

　　(8)簽訂轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬(wàn)元。

　　要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：

　　(1)計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅;

　　(2)計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅;

　　(3)計(jì)算簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納的印花稅;

　　(4)計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅;

　　(5)計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅;

　　(6)計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅;

　　(7)計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅;

　　(8)計(jì)算簽訂專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　答案:

　　(1)領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5+5+5=15(元)

　　(2)設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135(元)

　　(3)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納的印花稅=2800000×0.03%=840(元)

　　(4)借款合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.005%=25(元)

　　注：利息不繳納印花稅。

　　(5)廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.05%+70000×0.3‰=36(元)

　　注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同計(jì)算貼花。

　　(6)技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=600000×0.03%=180(元)

　　(7)租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.1%=500(元)

　　(8)專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花=1500000×0.05%=750(元)

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