稅務代理實務輔導：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(三)

　　二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算(掌握)$lesson$

　　(一)生產銷售應稅消費品的賬務處理

　　《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉讓消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經濟利益為條件轉讓應稅消費品所有權的行為。

　　稅法對銷售的解釋包括兩類情況：

　　第一類：以生產的應稅消費品換取貨幣?，F實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。

　　第二類：以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。

　　[例6-20]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，氣缸容量為2200毫升，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關會計賬務處理為：

　　企業(yè)應納消費稅稅額=30×120000×9%=324000(元)

　　收入實現的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　612000

　　計提消費稅稅金的分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　324000

　　貸：應交稅費―應交消費稅　　　　　　　　324000

　　第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務重組等會計準則進行賬務處理。根據新會計準則的規(guī)定，以生產的應稅消費品用于投資，在會計上也應確認收入，按銷售處理。

　　(二)自產自用應稅消費品的賬務處理

　　按照同類消費品的銷售價格計稅。沒有的，按照組成計稅價格計稅。

　　不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產品的不含增值稅銷售額計征消費稅

　　注意：同時考慮增值稅和消費稅

　　(三)包裝物繳納消費稅的賬務處理

　　稅法規(guī)定：包裝物無論是否單獨計價均應并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅。

　　不單獨計價的包裝物的消費稅隨產品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務成本。

　　包裝物押金的計稅規(guī)定：

　　1.一般消費品其押金逾期轉收入時，計征消費稅。

　　2.啤酒、黃酒以外的酒類產品其押金在收取時計征消費稅和增值稅

　　(四)委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

　　1.委托加工產品收回后直接用于銷售的

　　[例6-21]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)

　　應納增值稅=(10+10)×500×17%=1700(元)

　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關賬務處理為：

　　①發(fā)出原材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　60000

　　貸：原材料―橡膠　　　　　　　　　　　60000

　?、谥Ц都庸べM、增值稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700

　?、壑Ц洞沾U的消費稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7780

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　?、苁栈厝霂旌螅?/P>

　　借：原材料―輪胎　　　　　　　　　　　77780

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　77780

　?、輰ν怃N售時：

　　除了作收入實現的賬務處理外，同時結轉成本：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　77780

　　貸：原材料―輪胎　　　　　　　　　　　77780

　　補充：委托加工產品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，若按前例的數據則①②的賬務處理相同，其他賬務處理如下：

　　③交納委托加工內胎的消費稅：

　　借：應交稅費-應交消費稅　　　　　　　7780

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　?、芾^續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　200000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　34000

　?、萦嬏嶙罱K產品銷售的消費稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　20000

　　貸：應交稅費-應交消費稅　　　20000

　　⑥交納實際應納的消費稅：

　　借：應交稅費-應交消費稅　　　12220[20000-7780]

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12220

　　(五)進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

　　根據稅法規(guī)定，企業(yè)進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。

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