2012年注稅 稅法一 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(14)

　　第六節(jié) 銷項稅額與進(jìn)項稅額中的銷項稅$lesson$

　　大綱要求

　　(一)掌握增值稅銷項稅額的政策規(guī)定

　　(二)掌握增值稅進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定

　　內(nèi)容講解

　　應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　一、增值稅銷項稅額

　　(一)銷項稅額的概念及計算

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率

　　或 =組成計稅價格×增值稅稅率

　　(二)銷售額確定

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。"也稱為計稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。

　　銷售額包括：

　　(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

　　(2)向購買方收取的各種價外費用(含稅收入)

　　具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　上述價外費用不包括以下三項費用：

　?、傧蛸徺I方收取的銷項稅額。

　?、谑芡屑庸?yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　?、弁瑫r符合以下兩個條件的代墊運費：

　　即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?！　?3)消費稅稅金

　　由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅額。

　　2、混合銷售的銷售額

　　對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格。

　　3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

　　對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格。

　　4、價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。

　　以上情況只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價稅合計金額需要換算。

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)

　　【應(yīng)用舉例】某商場為一般納稅人，2008年10月銷售服裝一批，取得零售收入117萬元，則該商場計稅銷售額=117/(1+17%)=100萬元。

　　5、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

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