2012年稅務(wù)代理實務(wù)輔導:增值稅納稅申報(3)
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計算方法$lesson$
免、抵、退稅的計算思路及分錄提示:
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算:
公式1:
A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
也可以簡化為:
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差
這里免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅
會計分錄:參閱教材93頁(1)一般貿(mào)易的核算中的②和(2)進料加工貿(mào)易中①的分錄即可,具體為:
A.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
B.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會計科目相同,只是用紅字沖減即可。
借:主營業(yè)務(wù)成本 紅字
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 紅字
2.當期應(yīng)納稅額的計算
公式2:當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
注意:公式2為正數(shù)時,說明企業(yè)當期內(nèi)銷大于外銷,銷項稅大于進項稅,期末作繳納稅款的賬務(wù)處理;
公式2為負數(shù)時,有外銷,才存在計算應(yīng)退多少稅的問題,無外銷的,則比較簡單,直接將進項稅額作下期留抵。
3.免抵退稅額的計算
公式:
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
也可以簡化為:免抵退稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率
免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅
本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數(shù)哪個小,按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退稅。
4.當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算
當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時:
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額
當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時:
當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》上的“期末留抵稅額”。
注意:新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)計算出口退稅的政策要求有變化
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),在審核期期內(nèi)出口的貨物(審核期12個月),按月分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額,稅務(wù)機關(guān)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫,可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。
例題:A生產(chǎn)企業(yè)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù):
(1)進口材料,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元,關(guān)稅稅率為10%,海關(guān)征收了關(guān)稅,代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。
(2)從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為800萬元,取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元,銀行存款支付,貨物入庫,發(fā)票經(jīng)過認證。
(3)外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。
(4)內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅),收到支票。
要求:該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策,上期留抵稅額50萬元。計算相關(guān)稅金并作出會計處理。(假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅率,出口退稅率為15%,按申報數(shù)進行出口退稅處理)
【正確答案】 (1)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬元
借:物資采購 50萬元
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交進口關(guān)稅 50萬元
借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交進口關(guān)稅 50萬元
貸:銀行存款 50萬元
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元
借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 93.5萬元
貸:銀行存款 93.5萬元
(2)國內(nèi)采購進項稅136萬元
借:物資采購 800萬元
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 136萬元
貸:銀行存款 936
(3)出口貨物銷售免稅
借:應(yīng)收外匯帳款 1000萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口 1000萬元
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為:1000×(17%-15%)=20(萬元)
借:主營業(yè)務(wù)成本 20萬元
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20萬元
(4)內(nèi)銷貨物銷項稅額1500×17% = 255(萬元)
借:銀行存款 1755萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1500萬元
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255萬元
(5)計算出口退稅并做會計處理
上期留抵稅額50萬元
當期應(yīng)納稅額為:255-(93.5+136-20)-50=-4.5(萬元)
出口貨物免抵退稅額為:1000×15% = 150(萬元)
由于期末留抵稅額4.5萬元<當期免抵退稅額150萬元
當期應(yīng)退稅額=4.5萬元
當期免抵稅額=150萬-4.5=145.5萬元
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款----增值稅(批準的應(yīng)退稅額) 4.5萬元
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)145.5萬元
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150萬元
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