2012年注稅 稅法一 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(21)

　　2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額$lesson$

　　(1).未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額以及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(09年新增)

　　(2).會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供完備稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的一般納稅人，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　(3).購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(自2009年1月1日起，本規(guī)定取消)

　　(4)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(5)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(6)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(7)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

　　(8)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　“非正常損失”包括：自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　　注意：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)變化，價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　(9).納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人采取郵寄方式銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。

　　【應(yīng)用舉例―02單選改編】某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　答案：A

　　解析：保管不善損失部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10000×13%×1/4=325元

　　【應(yīng)用舉例―03單選】某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)2003年3月銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額68000元，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為( )元。

　　A.10200　　B.2040　　C.10193　　D.2010

　　答案：B

　　解析：本題考點(diǎn)涉及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定以及軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。

　　對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。

　　計(jì)算過(guò)程：

　　應(yīng)納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

　　實(shí)際稅負(fù)=10200÷68000=15%

　　實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=68000×3%=2040(元)

　　【應(yīng)用舉例―03單選】某藥店(一般納稅人)2002年6月向患者銷(xiāo)售藥品(非避孕藥品)及醫(yī)療器械取得收入36800元，向外地某藥店批發(fā)藥品(非避孕藥品)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售避孕藥品和用具取得收入5800元，藥店請(qǐng)老師為顧客提供醫(yī)療咨詢(xún)服務(wù)，取得咨詢(xún)收入6800元(單獨(dú)核算);本月購(gòu)進(jìn)藥品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9450元。該藥店本月應(yīng)納的增值稅為( )元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.5239.75　　B.6227.78　　C.4397.01　　D.5385.04

　　答案：C

　　解析：本題考點(diǎn)涉及含銷(xiāo)銷(xiāo)售額的換算、兼營(yíng)銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理、增值稅免稅規(guī)定。

　　向患者銷(xiāo)售的增值稅藥品和醫(yī)療器械的銷(xiāo)售收入為含稅銷(xiāo)售收入。

　　銷(xiāo)售的避孕藥品和用具免征增值稅。

　　單獨(dú)核算的咨詢(xún)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　計(jì)算過(guò)程：[36800÷(1+17%)+50000]×17%-9450=4397.01(元)

　　【應(yīng)用舉例---05年單選】 2006年4月，某生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品2000件，不含稅單價(jià)58元;另將產(chǎn)品1500件運(yùn)往外省分支機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出2000元，裝卸費(fèi)支出500元，取得了國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票;將l 00件產(chǎn)品用于公益性捐贈(zèng)，營(yíng)業(yè)外支出賬戶按成本列支公益性捐贈(zèng)發(fā)生額5000元;購(gòu)進(jìn)材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額100 000元、增值稅稅額17 000元，該批材料月末未入庫(kù);同時(shí)從一生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，普通發(fā)票上注明銷(xiāo)售額5850元;從獨(dú)立核算的水廠購(gòu)進(jìn)自來(lái)水，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額12 000元、增值稅稅額720元，其中20%的自來(lái)水用于職工浴室。本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月申請(qǐng)并通過(guò)認(rèn)證。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額( )元。

　　A.16 523 B.16 972

　　C.17 108 D. 17 780

　　答案：D

　　解析：

　　將產(chǎn)品向外省分支機(jī)構(gòu)移送，應(yīng)視同銷(xiāo)售。支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　l 00件產(chǎn)品用于公益性捐贈(zèng)，屬于視同銷(xiāo)售。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=(2000+1500+100)×58×17%=35496

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=17000+720×(1-20%)+2000×7%=17716

　　應(yīng)納增值稅稅額=35496-17716=17780

　　注意：從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　用于集體福利的購(gòu)進(jìn)物資進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　【應(yīng)用舉例---07年單選】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額59.5萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。

　　A 15.64 B 18.28 C 18.37 D 38.37

　　答案：C

　　解析：農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)按照13%的稅率征稅

　　農(nóng)機(jī)零配件的稅率為17%

　　增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08萬(wàn)元

　　準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=59.5+3×7%=59.71萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37萬(wàn)元

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