2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)(2)

　　4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品$lesson$

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1―比例稅率);

　　注意：以上二種方法存在先后順序，如果題干給出的同類消費(fèi)品正常的銷售價(jià)格，則直接使用該價(jià)格，不再考慮組成計(jì)價(jià)格，同時(shí)，上述公式不僅適用于從價(jià)定率征收，同時(shí)適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅。

　　5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅的，也采用上述計(jì)算公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　6.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　7.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：

　　(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

　　注意：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接免稅，不涉及退稅。

　　[例題7-3]某酒廠生產(chǎn)糧食白酒，2009年6月銷售自產(chǎn)糧食白酒200噸，其中50噸售價(jià)為20000元/噸，另150噸售價(jià)為20100元/噸;銷售自產(chǎn)黃酒100噸，售價(jià)為2000元/噸;銷售白酒炮制的藥酒5噸，售價(jià)為10000元/噸，(上述均為不含增值稅單價(jià))。糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤;黃酒定額稅率為240元/噸;藥酒比例稅率為10%。

　　根據(jù)上述條件，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：

　　(1) 銷售白酒應(yīng)納稅額=(20000×50+20100×150)×20%+200×2000×0.5=1003000(元)

　　(2) 銷售黃酒應(yīng)納稅額=100×240=24000(元)

　　(3) 銷售藥酒應(yīng)納稅額=10000×5×10%=5000(元)

　　該廠當(dāng)月消費(fèi)稅總額=1003000+5000+24000=1032000(元)

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