會計證《會計基礎》知識點：財產清查結果的處理
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一、財產清查結果處理的要求共四條
(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議
一般來說(重點掌握)★★★
(1)個人造成的損失，應由個人賠償，計入其他應收款
(2)因管理不善造成的損失，應計入管理費用
(3)自然災害造成的損失，應計入營業(yè)外支出
(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項
(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度
(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產清查結果處理的步驟
1.審批之前的處理。根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。
2.審批之后的處理。根據審批的意見，進行差異處理，調整賬項。
三、財產清查結果的賬務處理
需設置“待處理財產損溢”賬戶。
“待處理財產損溢”屬于資產類賬戶，借方用來登記原材料、庫存商品、固定資產等盤虧、毀損的數額，待盤虧、毀損的原因查明后，并經領導及上級部門批準作出處理，再從“待處理財產損溢”，賬戶的貸方轉入有關賬戶的借方;該賬戶貸方用來登記原材料、庫存商品等盤盈的數額(企業(yè)如有盤盈的固定資產，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目)，待原因查明并作處理時，再從“待處理財產損溢”賬戶的借方轉入有關賬戶的貸方;本賬戶應于期末結賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應無余額。處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產的凈溢余。
(一)現(xiàn)金清查結果的賬務處理
1.現(xiàn)金盤盈的賬務處理。發(fā)生現(xiàn)金盤盈后，應查明盈余的原因，及時辦理現(xiàn)金入賬手續(xù)，調整現(xiàn)金賬簿記錄。借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶。并經有關部門批準后，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，貸記有關賬戶。
【例7―2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，原因不明。
在清點后(報批前)，先做到賬實相符，應根據“實存賬存對比表”所確認長款數額，作如下調整分錄：
借：庫存現(xiàn)金 50
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 50
經批準以后，作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 50
貸：營業(yè)外收入 50
2.現(xiàn)金盤虧和毀損的賬務處理?，F(xiàn)金盤虧和毀損后，在盤點后即應轉入“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，待批準后根據不同情況進行處理：能確定具體交款單位的少收款，應先計入其他應收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數額較小或對方不認賬時，應由過失人賠償，超過過失人賠償額部分，計入管理費用;由于自然災害所造成現(xiàn)金毀損，計入營業(yè)外支出。
【例7―3】某企業(yè)在現(xiàn)金清點中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，出納人員無法說明原因，經領導研究決定由出納員賠償30元，其他無法查明原因。
在盤點后(報批前)先做到賬實相符，根據“實存賬存對比表，編制如下調整分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 100
貸：庫存現(xiàn)金 100
經批準后，編制如下會計分錄：
借：其他應收款――出納人員 30
管理費用 70(倒擠)
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 100
(二)存貨清查結果的賬務處理
1.存貨盤盈的賬務處理。發(fā)生盤盈的存貨，經查明是收發(fā)計量或核算上的誤差原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調整存貨賬簿的實存數，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶，經有關部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。
【例7―4】某企業(yè)經財產清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2 000元。經查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所致。
在批準前，根據“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈數額，編制如下會計分錄：
借：原材料――甲材料 2 000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 2 000
批準以后，沖減管理費用，作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 2 000
貸：管理費用 2 000
2.存貨盤虧和毀損的賬務處理。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準以前應先結轉到“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶;
批準以后再根據造成虧損的原因，分別情況進行賬務處理，其進項稅額應轉入有關賬戶。
(1)屬于正常損失，經批準后轉作管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶。
(2)屬于非正常損失(包括加計的應轉出的增值稅進項稅額)，能確定過失人的由過失人負責賠償;屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶的貸方。
【例7―5】某企業(yè)進行盤點，發(fā)現(xiàn)甲產品短缺50千克，單位成本20元，經查屬于定額內正常損耗。
審批前，根據“實存賬存對比表”所確定的甲產品盤虧數額編制如下分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 1 000
貸：庫存商品――甲產品 1 000
審批后，批準損失列入管理費用處理，編制如下會計分錄：
借：管理費用 1 000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 1 000
【例7―6】某企業(yè)發(fā)生非正常損失乙材料200 000元。經檢查確定是非正常損失，批準對損失部分列作營業(yè)外支出。
批準之前，根據“賬存實存對比表”編制如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 200 000
貸：原材料――乙材料 200 000
批準計入營業(yè)外支出，應編制如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 200 000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 200 000
(三)固定資產清查結果的賬務處理
1.固定資產盤盈的賬務處理。按同類或類似固定資產市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗的余額作為前期會計差錯記入“以前年度損益調整”科目。
2.固定資產盤虧的處理。對于盤虧的固定資產，企業(yè)應及時辦理固定資產注銷手續(xù)，按盤虧固定資產凈值，借記“待處理財產損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產”賬戶。按規(guī)定程序批準后，應按盤虧固定資產的原值扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶，同時按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”賬戶，按盤虧固定資產的凈值，貸記“待處理財產損溢”賬戶。
【例7―7】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原值為50 000元，已提折舊額30 000元。編制如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 20 000
累計折舊 30 000
貸：固定資產 50 000
上述盤虧設備按規(guī)定程序批準后轉銷，編制如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 20 000
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 20 000
仍如上例.如果經查明是由于過失人造成的毀損，應由過失人賠償10 000元，其賬務處理如下：
借：其他應收款――××× 10 000
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 10 000
扣除累計折舊，過失人賠償后的差額計入營業(yè)外支出，編制如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 10 000
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 10 000
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