會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》知識點：費用

(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

“主營業(yè)務(wù)成本”科目—核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的成本

【例l0-42】2010年3月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300 000元，增值稅稅額為51 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款35 1 000元，并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為280 000元。

[答疑編號1670101005]

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 351 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 300 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　51 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 280 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 280 000

(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

“其他業(yè)務(wù)成本”科目—包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

【例l0-43】2010年5月20日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為17 000元。

[答疑編號1670101006]

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 23 400

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　20 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　3 400

借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　l7 000

貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　17 000

(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

1.定義

營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

2.科目設(shè)置

“營業(yè)稅金及附加”

“營業(yè)稅金及附加”損益類科目

借方：(增加)登記按規(guī)定稅率或費率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加;

貸方：記營業(yè)稅金及附加的各種減少;

期末無余額

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、旅游服務(wù)和文化娛樂業(yè)所提供的勞務(wù);轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán);銷售不動產(chǎn)是指非房地產(chǎn)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，以及將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為。

消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品(主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品)征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及復(fù)合計稅三種。從價定率是根據(jù)商品銷售價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)交消費稅;從量定額是根據(jù)商品銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)交的消費稅;復(fù)合計稅是兩者的結(jié)合。

城市維護(hù)建設(shè)稅(以下簡稱城建稅)和教育費附加是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地適用的不同稅率和費率計算征收的稅費。

資源稅是對在我國境內(nèi)開采國家規(guī)定的礦產(chǎn)資源和生產(chǎn)鹽的單位、個人征收的一種稅，按應(yīng)稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。如開采石油、煤炭、天然氣企業(yè)需按開采的數(shù)量計算繳納資源稅。

【例l0-44】某公司2010年3月1日取得應(yīng)納消費稅商品銷售收入2 000 000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為25%。

[答疑編號1670101007]

『正確答案』

(1)計算應(yīng)交消費稅額500 000元(2 000 000×25%)。

借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　 500 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　 500 000

(2)繳納消費稅時。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　 500 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 500 000

【例l0-45】2010年7月，某公司當(dāng)月實際應(yīng)交增值稅為200 000元，應(yīng)交消費稅為l50 000元，應(yīng)交營業(yè)稅為50 000元;該公司所在地城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。

[答疑編號1670101008]

『正確答案』

(1)計算應(yīng)交城建稅和教育費附加時。

應(yīng)交城建稅=(200 000+150 000+50 000)×7%=28 000(元)

應(yīng)交教育費附加=(200000+150 000+50 000)×3%=l2 000(元)

借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　 40 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　　 28 000

——應(yīng)交教育費附加　　 l2 000

(2)實際繳納城建稅和教育費附加時。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　　 28 000

——應(yīng)交教育費附加　　 12 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 40 000

【例題·單選題】(2010)下列各項中，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是(　)。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅　　B.資源稅

C.消費稅　　　　　　D.增值稅

[答疑編號1670101009]

『正確答案』D

(四)發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理

1.定義

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用。

2.核算范圍

包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

3.科目設(shè)置

“銷售費用”

“銷售費用”損益類科目

借方：(增加)登記發(fā)生的各項銷售費用;

貸方：(減少)銷售費用的結(jié)轉(zhuǎn)。

期末無余額

【例l0-46】某公司銷售部2010年7月份共發(fā)生費用280 000元，其中：銷售人員薪酬120 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費80 000元，業(yè)務(wù)費80 000元(用銀行存款支付)。

[答疑編號1670101010]

『正確答案』

該公司應(yīng)編制如下會汁分錄：

借：銷售費用　　　　　　　　 280 000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 120 000

累計折舊　　　　　　　　　80 000

銀行存款　　　　　　　　　80 000

【例題·判斷題】(2008)企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等，應(yīng)通過“銷售費用”科目核算。(　)

[答疑編號1670101011]

『正確答案』√

【例題·單選題】(2006)銷售費用不包括(　)。

A.匯兌損失　　　　B.包裝費

C.廣告費　　　　　D.保險費

[答疑編號1670101012]

『正確答案』A

(五)發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理

1.定義

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。

2.核算范圍

包括企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費、企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用(如行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費等。

3.科目設(shè)置

“管理費用”

“管理費用”損益類科目

借方：(增加)登記發(fā)生的各項管理費用;

貸方：(減少)管理費用的結(jié)轉(zhuǎn)

期末無余額

【例l0-47】某公司2010年6月20日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30 000元，用銀行存款支付。

[答疑編號1670101013]

『正確答案』

借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費 　　30 000

貸：銀行存款　　　　　　　　 30 000

【例l0-48】某公司行政部2010年12月份共發(fā)生費用213 000元，其中：行政人員工資160 000元，行政部專用辦公設(shè)備折l日費30 000元，報銷行政人員差旅費l5 000元(假定報銷人員均未預(yù)借差旅費)，其他辦公、水電費8 000元(均用銀行存款支付)。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

[答疑編號1670101014]

『正確答案』

借：管理費用　　　　　　　 213 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　160 000

累計折舊　　　　　　 　 30 000

庫存現(xiàn)金　　　　　　　　l5 000

銀行存款　　　　　　　　 8 000

【例題·判斷題】(2010)企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費計入管理費用。(　)

[答疑編號1670101015]

『正確答案』√

【例題·多選題】(2009)下列各項中，屬于管理費用核算內(nèi)容的是(　)。

A.企業(yè)在籌建期間的注冊登記費

B.企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

C.企業(yè)繳納的排污費用

D.業(yè)務(wù)招待費

[答疑編號1670101016]

『正確答案』ABCD

【例題·單選題】(2007)管理費用賬戶期末應(yīng)(　)。

A.有借方余額

B.有貸方余額

C.同時有借貸方余額

D.無余額

[答疑編號1670101017]

『正確答案』D

【例題·多選題】(2007)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應(yīng)計入管理費用的有(　)。

A.印花稅

B.土地增值稅

C.房產(chǎn)稅

D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

[答疑編號1670101018]

『正確答案』ACD

(六)發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理

1.定義

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。

2.核算范圍

包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

3.科目設(shè)置

“財務(wù)費用”借增貸減，期末無余額

【例l0-49】某公司2010年3月31日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息28 000元。

[答疑編號1670101019]

『正確答案』

借：財務(wù)費用　　　　 28 000

貸：銀行存款　　　　 28 000

【例l0-50】2010年9月30日，某公司在購買材料業(yè)務(wù)中，根據(jù)對方規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件提前付款，獲得對方給予的現(xiàn)金折扣3 000元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

[答疑編號1670101020]

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款　　　　　3 000

貸：財務(wù)費用　　　　　3 000

【例題·多選題】(2010)下列各項中，屬于財務(wù)費用核算內(nèi)容的有(　)。

A.利息支出　　　　B.匯兌損失

C.現(xiàn)金折扣　　　　D.商業(yè)折扣

[答疑編號1670101021]

『正確答案』ABC

【例題·單選題】(2008)下列各項支出中，企業(yè)不能歸集為費用的是(　)。

A.4月5日，計提生產(chǎn)部門工人工資420 000元

B.10月8日，用銀行存款歸還短期借款20 000元

C.11月1日，交水電費5 000元

D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30 000元

[答疑編號1670101022]

『正確答案』B

【要點】

注意各個費用科目的核算范圍