《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度：消費稅
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(一)消費稅的概念與計稅方法
1.消費稅的概念：對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。
2.消費稅的計稅方法：從價定率、從量定額和復合計征
(二)消費稅納稅人
凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。
1.生產(chǎn)銷售(包括自用)：生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工：
(1)定義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
(2)扣繳義務人：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。
(3)委托方直接出售就無須再繳納消費稅了(如若繼續(xù)加工可以抵扣消費稅)
3.進口：海關代為征收
【例34-多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有( )。
A.生產(chǎn)銷售應稅消費品(金銀首飾除外)的單位
B.委托加工應稅消費品的單位
C.進口應稅消費品的單位
D.受托加工應稅消費品的單位
【答案】ABC
【例35-判斷】委托加工業(yè)務繼續(xù)加工就無須再繳納消費稅。( )
【答案】錯
(三)消費稅稅目與稅率
1.稅目
(1)煙：包括卷煙、雪茄煙、煙絲。
(2)酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。
(3)化妝品(主要針對彩妝，不包括護膚、護發(fā)產(chǎn)品)
(4)貴重首飾及珠寶玉石
(5)鞭炮、焰火
(6)成品油
(7)汽車輪胎
(8)摩托車
(9)小汽車
(10)高爾夫球及球具;
(11)高檔手表：(不含增值稅)銷售價格每只在10000元(含)以上的各類手表
(12)游艇
(13)木制一次性筷子
(14)實木地板
2.稅率(不用背)
(1)稅率形式【題型：多選】
?、俦壤惵剩簩┣竺芡怀?、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品
?、诙~稅率：黃酒、啤酒、成品油
③復合稅率：卷煙、白酒
(2)最高稅率【題型：判斷】
納稅人兼營不同稅率的應繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。
【例36-多選】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的消費品有( )。
A、高檔手表
B、木制一次性筷子
C、實木地板
D、高檔西服
【答案】ABC
【例37-判斷】消費稅的復合稅率適用于黃酒、啤酒。 ( )
【答案】錯
2012年與2011年新版教材變化對比 2012年會計證考前復習與指導
(四)消費稅應納稅額
1.從價定率公式：應納稅額=銷售額(不含增值稅)×稅率
銷售額的確定同增值稅。
【例38-教材例3-4】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： (1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。
(2)銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額(含增值稅)58.50萬元。
要求計算：(1)銷售小汽車應納消費稅稅額。
(2)銷售小汽車輪胎納消費稅稅額。
銷售小汽車應納消費稅稅額=[(550+5÷(1+17%)]×5%=27.71(萬元)
銷售小汽車輪胎應納消費稅稅額=58.50÷(1+17%)×3%=1.5(萬元)
【例39-單選】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是( )。
A.向購買方收取的手續(xù)費
B.向購買方收取的價外基金
C.向購買方收取的增值稅稅款
D.向購買方收取的消費稅稅款
【答案】C
2.從量定額公式：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
數(shù)量：銷售――銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用――移送數(shù)量;委托加工――收回的數(shù)量;進口――海關核定數(shù)量
【例40-教材例3-5】某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元，收取增值稅170元;該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸1700元(含稅);此外，企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共200人。求：該企業(yè)本月應納消費稅稅額。
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=(120+40+0.025×200)×240=165×240=39600(元)
【例41-多選】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有( )。
A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量
B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量
C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量
D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量
【答案】CD
3.從價從量復合計征：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
【例42-教材例3-6】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。計算該酒廠4月應該繳納的消費稅額。
【答案】該酒廠4月應繳納的消費稅稅額=14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)
4.應稅消費品已納稅款扣除
(1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅;繼續(xù)加工應稅消費品的，可以抵扣已納消費稅。
【例44-教材例3-7】某汽車廠為一般納稅人,某月生產(chǎn)一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額88萬元;接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料26萬元，收取加工費14萬元，無同類產(chǎn)品的銷售價格。計算本月企業(yè)應繳納的消費稅及應代扣代繳的消費稅。(輪胎消費稅稅率3%)
(1)消費稅額=88÷(1+17%)×3%=2.26(萬元)
(2)代收代繳消費稅額=(26+14)÷(1-3%)×3%=1.24(萬元)
【補充】委托加工應稅消費品的計稅價格按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-消費稅比例稅率)
【例45-判斷】以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期外購數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。( )
【答案】錯
(五)消費稅征收管理
1.納稅義務發(fā)生時間――同增值稅
(1)采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當天
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為移送使用的當天;
(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天;
2.納稅期限――同增值稅
1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
(1)1個月或1個季度――期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;
(2)1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。
(3)納稅人進口貨物――自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
3.納稅地點
(1)銷售應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。
(2)委托加工的應稅消費品，除委托個人(委托方所在地)加工外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款?！绢}型：判斷】
(3)進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。
(4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅。
(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅，財經(jīng)政部、國家稅務總局或者其授權的財政稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
【例46-多選】下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有( )。
A.進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅
B.納稅人總機構與分支機構不在同一縣的，分支機構應回總機構申報納稅
C.委托加工應稅消費品的，均由委托方向受托方所在地主管稅務機關申報納稅
D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應回納稅人核算地或所在地申報納稅
【答案】AD
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