2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：存貨的清查
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第四節(jié) 存貨的清查
一、存貨清查概述
企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。
存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。
對(duì)于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤(pán)虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
二、存貨清查的核算
“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，具有雙重性質(zhì)。
借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈金額，
貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧金額。
期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;
期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。
(一)盤(pán)盈
1.審批前：
借：庫(kù)存商品(原材料等科目)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
2.審批后
一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
(二)盤(pán)虧
1.審批前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存商品(原材料等科目)
2.審批后：
?、賹儆谧匀粨p耗造成的定額內(nèi)的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”;
?、趯儆谶^(guò)失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶(hù);
③應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司”;
?、苁Ｓ鄡魮p失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”;若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”。
借：原材料 (殘料價(jià)值)
其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款)
管理費(fèi)用 (凈損失-一般經(jīng)營(yíng)損失、定額損耗)
營(yíng)業(yè)外支出(凈損失-非常損失)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【例題22：教材例12-9】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。
報(bào)批前分錄：
借：庫(kù)存商品 950
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 950
經(jīng)查該項(xiàng)盤(pán)盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。
報(bào)批后分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 950
貸：管理費(fèi)用 950
【例題23：教材例12-10】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計(jì)18000元。
審批前分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 18000
貸：原材料 18000
經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo).
1. 材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償
借：其他應(yīng)收款-××2000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000
2. 材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗部分，價(jià)值500元;
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500
3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15500元，其中收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.
借：原材料 200
其他應(yīng)收款 15000
營(yíng)業(yè)外支出 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 15500
【例題24】盤(pán)虧和毀損的存貨，如確實(shí)屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，可轉(zhuǎn)作( )。
A.管理費(fèi)用
B.其他應(yīng)收款
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.其他業(yè)務(wù)支出
答案： A
解析： 對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨，如果是由于計(jì)量的誤差或定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”
【注】
盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告事先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題25】因意外災(zāi)害所造成的材料損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后所作的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是( )。
A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
B.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目
C.貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
D.貸記“原材料”科目
答案：BC
解析：自然災(zāi)害造成的材料凈損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，分錄是：
借;營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【例題26】存貨盤(pán)虧，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)銷(xiāo)，可以借記“管理費(fèi)用”帳戶(hù)的是( )。
A.應(yīng)向保險(xiǎn)公司收到的賠償金 B.未參加保險(xiǎn)部分的損失
C.一般經(jīng)營(yíng)損失 D.自然損耗造成的定額內(nèi)損耗
答案：CD
【本章考點(diǎn)總結(jié)】
1. 存貨的種類(lèi)
2. 存貨的初始計(jì)量(掌握存貨成本的構(gòu)成)
3. 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
4. 原材料收入 和發(fā)出的核算
5. 存貨清查的核算
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