2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講:應(yīng)付職工薪酬
第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額,即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。
借方登記本月實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬。
期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。
該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
一.貨幣性職工薪酬
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象對發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
借:生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)
制造費(fèi)用 (車間管理人員的職工薪酬)
管理費(fèi)用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)
銷售費(fèi)用 (銷售人員的職工薪酬)
在建工程 (在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)
研發(fā)支出 (研發(fā)無形資產(chǎn)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬)
貸:應(yīng)付職工薪酬
【例題2:教材例15-1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元,其中,車間生產(chǎn)工人工資150000元,車間管理人員工資20000元,廠部行政管理人員工資15000元,從事專項(xiàng)工程人員工資10000元,福利人員工資5000元,生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會(huì)計(jì)分錄是:
借:生產(chǎn)成本 155000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 20000
在建工程 10000
貸:應(yīng)付職工薪酬 205000
2.發(fā)放職工薪酬:
?、僦Ц堵毠ば匠瓴⒖圻€各種款項(xiàng)(代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)
借:應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金)
借:應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸:其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等)
借:應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
?、谄髽I(yè)職工職工福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等
借:應(yīng)付職工薪酬----職工福利
----工會(huì)經(jīng)費(fèi)
----職工教育經(jīng)費(fèi)
----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
貸:銀行存款
【例題3:教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當(dāng)月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)3000元,實(shí)發(fā)工資202000元,提取現(xiàn)金發(fā)放工資。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是:
1. 向銀行提取現(xiàn)金:
借:庫存現(xiàn)金 202000
貸:銀行存款 202000
2.發(fā)放工資、支付現(xiàn)金
借:應(yīng)付職工薪酬-工資202000
貸:庫存現(xiàn)金 202000
3.代扣款項(xiàng)
借:應(yīng)付職工薪酬-工資 3000
貸:其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費(fèi) 3000
【例題4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元,用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。(4分)
借:庫存現(xiàn)金 85 000
貸:銀行存款 85 000
借:應(yīng)付職工薪酬---工資 85 000
貸:庫存現(xiàn)金 85 000
二.非貨幣性職工薪酬
1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工,根據(jù)受益對象,按照產(chǎn)品的公允價(jià)值(價(jià)稅合計(jì)):
(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
借:管理費(fèi)用(生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目)
貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
(2)發(fā)放職工薪酬,確認(rèn)收入
借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(3) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
【例題5:教材例15-3】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè),有職工200名,2010年2月,公司以其生產(chǎn)的每臺成本為1000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機(jī)的售價(jià)為1400元,適用的增值稅稅率為17%。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產(chǎn)的人員,30名為總部管理人員。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
一臺電視機(jī)的價(jià)稅合計(jì)=1400×(1+17%)
計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為:170×1400×(1+17%)=278460(元)
計(jì)入管理費(fèi)用的金額為:30×1400×(1+17%)=49140(元)
借:生產(chǎn)成本 278460
管理費(fèi)用 49140
貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 327600
(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利,確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 327600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 280000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 47600
借:主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸:庫存商品 200000
2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,分錄為:
借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
生產(chǎn)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
同時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸:累計(jì)折舊
3、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,分錄為
借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
支付租金時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金
?、茈y以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題6】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用,同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名,副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元,每套住房租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)計(jì)提轎車折舊
借:管理費(fèi)用 20000
貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 20000
借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 20000
貸:累計(jì)折舊 20000
(2)確認(rèn)住房租金費(fèi)用
借:管理費(fèi)用 40000
貸:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 40000
借:應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 40000
貸:銀行存款 40000
【例題7】企業(yè)以自產(chǎn)的計(jì)算機(jī)作為福利發(fā)放給職工,每臺成本為1500元,每臺售價(jià)為2000元,增值稅稅率為17%,職工中生產(chǎn)工人80名,公司管理人員10名,應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶的金額是( )。
A.140 400 B.187 200
C.210 600 D.157 950
答案:B
解析:發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品應(yīng)以價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入“生產(chǎn)成本”
80*(2000+2000*17%)=187200元
【本章考點(diǎn)總結(jié)】
1、 職工薪酬的主要內(nèi)容
2、 貨幣性職工薪酬的確認(rèn)及發(fā)放
3、 非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)及發(fā)放
(1) 以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
(2) 將企業(yè)擁有的住房等自產(chǎn)無償提供給職工使用
(3) 租賃住房等自產(chǎn)供職工無償使用
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