2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)：籌資與投資循環(huán)的性質(zhì)

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　企業(yè)籌集資金的方式主要有資本投入、舉債籌資和企業(yè)內(nèi)部積累等。

　　1.確定資金需求量

　　根據(jù)企業(yè)進(jìn)行股票、債券投資和聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目或是償還債務(wù)、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等具體內(nèi)容決定資金需求量。企業(yè)生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)、投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需用量，交財(cái)會(huì)部門統(tǒng)籌安排，制訂籌資計(jì)劃。

　　2.選擇籌資方式

　　財(cái)會(huì)部門根據(jù)掌握的信息，研究籌資渠道、籌資可能性、資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定最佳籌資方式。

　　3.審批授權(quán)

　　企業(yè)通過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中 債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán);企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會(huì))及國(guó)家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。

　　4.簽訂籌資協(xié)議

　　5.取得資金

　　6.還本付息或發(fā)放股利

　　7.選擇并決定投資項(xiàng)目

　　企業(yè)根據(jù)投資目的、遵照投資原則，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。戰(zhàn)略性投資由企業(yè)最 高管理層提出，戰(zhàn)術(shù)性投資項(xiàng)目由投資管理部門或開(kāi)發(fā)部門提出。經(jīng)財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)等方面老師論證可行后，交管理當(dāng)局審批。根據(jù)公司章程授權(quán)分別由總經(jīng)理、董事會(huì)或股東會(huì)做出相應(yīng)的投資決策。

　　8.簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行

　　9.投資項(xiàng)目管理

　　將有關(guān)投資的各種原始文件歸檔保管，跟蹤投資過(guò)程。

　　10.收回投資本息

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　1.資本投入的有關(guān)憑證、賬簿

　　2.舉債籌資及其清償?shù)挠嘘P(guān)憑證、賬簿

　　3.盈余公積的主要文件和記錄

　　(1)利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表;

　　(2)投資收益明細(xì)賬和總賬;

　　(3)利潤(rùn)分配決議、分配方案;

　　(4)利潤(rùn)分配明細(xì)賬;

　　(5)盈余公積明細(xì)賬和總賬。

　　4.投資的文件和記錄

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工

　　(1)籌資、投資 決策和執(zhí)行相互獨(dú)立，防止舞弊發(fā)生;

　　(2)籌資、投資 業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄相互獨(dú)立，以相互牽制;

　　(3)籌資、投資 業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)會(huì)部門監(jiān)督相互獨(dú)立，防止資金管理失控;

　　(4)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì) 資金收付、記錄、復(fù)核相互獨(dú)立，以保證業(yè)務(wù)處理正確無(wú)誤;

　　(5)盈余公積 核算、復(fù)核由不同人員完成，有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開(kāi)，便于核對(duì)賬面記錄的一致性，避免發(fā)生錯(cuò)弊。

　　2.信息傳遞程序控制

　　(1)授權(quán)程序。

　　所有的資本交易事項(xiàng)，如股本交易的股票登記、發(fā)行、減資或增資等，都必須由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)事先審批與授權(quán);最高管理機(jī)構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準(zhǔn)程序;

　　對(duì)籌集的資金進(jìn)行 投資時(shí)，必須進(jìn)行可行性研究，決策后授權(quán)財(cái)會(huì)部門執(zhí)行;

　　償還債務(wù)時(shí)，要有正式的授權(quán)審批程序;

　　盈余公積金的提取和使用按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由股東大會(huì)或董事會(huì)做出決定辦理，盈余公積中各部分的使用經(jīng)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(2)文件和記錄的使用。

　　資本循環(huán)過(guò)程需設(shè)計(jì)或取得原始憑證，作為控制業(yè)務(wù)的重要措施。

　　(3)審核制度。

　　企業(yè)對(duì)資本金的籌集、留存、增減情況和股息、紅利的分配都應(yīng)定期進(jìn)行檢查清理;對(duì)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)定期或不定期盤點(diǎn)檢查;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要定期檢查賬證表，抽查出納保管的票據(jù)，檢查投資收益和利息等的計(jì)算正確性及支付及時(shí)性。

　　3.實(shí)物控制

　　實(shí)物控制是對(duì)實(shí)物文件和實(shí)物資產(chǎn)的控制。

　　實(shí)物文件包括籌資計(jì)劃、籌資協(xié)議或合同、股東會(huì)決議、董事會(huì)紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會(huì)紀(jì)要、企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人批示、投人實(shí)物資產(chǎn)驗(yàn)收單、股票或債券發(fā)行批件、發(fā)行委托書、投資研究方案、投資協(xié)議、借款合同、賬冊(cè)憑證等;實(shí)物資產(chǎn)包括股票、股權(quán)證書、債券、支票、機(jī)器設(shè)備等。

　　實(shí)物控制就是要限制非授權(quán)人接近實(shí)物文件和實(shí)物資產(chǎn)，以保證各種實(shí)物安全。

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