2013年北京會計證《會計基礎》復習：資本公積
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第三節(jié) 資本公積
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失。資本公積是企業(yè)的儲備資本，可以按法定程序轉增注冊資本。
會計核算時應設置“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權益賬戶，貸方登記資本公積的增加，借方登記資本公積的減少數額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實有數額。
一、資本溢價
資本(股本)溢價指投資者實際繳付的出資額超出其在注冊資本中所占的份額的數額。
1.在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者所認繳的出資額全部記入“實收資本”賬戶，因而不會出現資本溢價。
2.企業(yè)創(chuàng)立之后，當有新的投資者加入時，新加入投資者的出資額并不一定全部作為實收資本處理。其原因主要有：
(l)企業(yè)正常經營過程中投入與企業(yè)創(chuàng)立之時同樣數額的資本，其獲利能力未必相同;企業(yè)創(chuàng)立時要經過籌建、試營業(yè)、為產品尋覓市場、開辟市場等一系列艱辛的創(chuàng)立過程，從資本投入、到取得投資回報，需要許多時間，冒著較大風險，資本利潤率低于正常營業(yè)期間的資本利潤率，出資時間越早，對企業(yè)影響越大，相應的，投資者享受的權利也越大，因此新加入的投資者為取得一定的投資比例，需要付出大于按這一投資比例計算實收資本額
(2)企業(yè)經營過程中因盈利而形成的留存收益，是企業(yè)所有者的權益，但未轉入實收資本，新加入投資者如果要分享這部分留存收益，也應該付出大于按一定比例計算的實收資本額。
【例題11】甲有限責任公司由兩位投資者投資200000元設立，每人各出資100000元。兩年后，為擴大經營規(guī)模，該公司準備吸收新的投資者C，將注冊資本增加到300000元。按照投資協(xié)議，新投資者需要出資150000元，同時享受該公司1/3的股份。接到銀行通知，新投資者的投資額已經到賬。假定不考慮其他因素，甲有限責任公司的會計分錄是：
借：銀行存款 150000
貸：實收資本---C 100000
資本公積―資本溢價 50000
二、股本溢價
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集資金的，股票可以按面值發(fā)行，也可以按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。股份有限公司在成立時可能會溢價發(fā)行股票，所以在成立之初就可能會產生股本溢價。股本溢價的數額等于股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的部分。
1、面值發(fā)行股票
借：銀行存款
貸：股本
2、溢價發(fā)行股票
借：銀行存款 (按照實際收到的款項記錄)
貸：股本 (按照股票面值記錄)
資本公積---股本溢價 (實際收到款項與股票面值的差額)
【例題12】A股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。A公司按發(fā)行收入的1%支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用。假定股票發(fā)行成功，發(fā)行收入已經全部收到，發(fā)行費用已經全部支付，假定不考慮其他因素。編制會計分錄。
A公司支付的發(fā)行費用=20000000×5×1%=1000000元
注意：發(fā)行費用應從發(fā)行收入中扣除。
A公司實際收到的款項=20000000×5-1000000=99000000元
A公司股票的面值總額=20000000×1=20000000元
A公司計入“資本公積-股本溢價”中的金額=99000000-20000000=79000000元
A公司會計分錄是：
借：銀行存款 99000000
貸：股本 20000000
資本公積---股本溢價 79000000
【例題13】企業(yè)收到投資方以現金投入的資本，實際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應記入( )賬戶核算。
A. 實收資本 B. 資本公積
C. 盈余公積 D. 投資收益
答案：B
【例題14】 接受投資方的實物投資，確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應記入( )賬戶核算。
A、實收資本 B、營業(yè)外收入
C、資本公積 D、投資收益
答案：C
【例題15】某企業(yè)接受某股東以非專利技術和一臺設備進行的投資。非專利技術協(xié)商作價150000元;設備作價50000元。(3分)
答案：借：無形資產 150000
固定資產 50000
貸：實收資本 200000
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