2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)：未分配利潤(rùn)

　　二、未分配利潤(rùn)的核算(結(jié)合第十九章第四節(jié)中的“本年利潤(rùn)”核算以及第五節(jié)利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容講解)

　　未分配利潤(rùn)是留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，屬于未確定用途的留存收益，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)在使用未分配利潤(rùn)上有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說：

　　未分配利潤(rùn)

　　=企業(yè)期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-提取的盈余公積和分配出去的利潤(rùn)

　　(一)涉及的賬戶

　　1、“本年利潤(rùn)”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤(rùn)。

　　貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額;

　　借方登記期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額;

　　經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤(rùn)，如果為借方余額，表示虧損。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配____未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　虧損結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　2、“利潤(rùn)分配”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目的具體數(shù)額以及利潤(rùn)分配后的余額。

　　貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或彌補(bǔ)的虧損，

　　借方登記利潤(rùn)分配金額或全年發(fā)生的虧損額;

　　期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤(rùn);如為借方余額累積的未彌補(bǔ)虧損。

　　利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記本賬戶(未分配利潤(rùn))，如果為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。

　　(二)核算

　　1. 利潤(rùn)的形成

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)收入利得時(shí)：

　　借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　投資收益

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用損失時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　管理費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用

　　資產(chǎn)減值損失

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　所得稅費(fèi)用等

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”貸方余額：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借方余額

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　【例題22：教材194頁例19-19】某企業(yè)2010年底損益類賬戶的年末余額如下(該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶)。

　　分錄如下：

　　(1)年末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益 ：

　　借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5500000

　　其他業(yè)務(wù)收入 600000

　　投資收益 800000

　　營(yíng)業(yè)外收入 40000

　　貸：本年利潤(rùn) 6940000

　　(2)年末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出：借：本年利潤(rùn) 6230000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500000

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加 70000

　　其他業(yè)務(wù)成本 390000

　　銷售費(fèi)用 460000

　　管理費(fèi)用 830000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 180000

　　營(yíng)業(yè)外支出 470000

　　所得稅費(fèi)用 330000

　　“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額為6940000-6230000=710000萬元

　　(3)將“本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶中

　　借：本年利潤(rùn) 710000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 710000

　　2.利潤(rùn)分配

　　利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理流程如下：

　　企業(yè)本年的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配利潤(rùn)。

　　可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積為可供投資者分配的利潤(rùn)。

　　企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：

　　(1) 提取法定盈余公積

　　(2) 提取任意盈余公積

　　(3) 向投資者分配利潤(rùn)：

　　【注意】如果企業(yè)本年度發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)，企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積，在提取法定盈余公積之前不得向投資者分配利潤(rùn)。

　　會(huì)計(jì)核算過程：

　　(1) 提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積――法定盈余公積

　　――任意盈余公積

　　(2) 向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)

　　(3) 將利潤(rùn)分配賬戶下的明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　――應(yīng)付利潤(rùn)

　　“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”借方余額表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損，

　　貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)。

　　【例題23】接【例題21】該企業(yè)董事會(huì)決議，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按可供投資者分配的利潤(rùn)的80%向投資者分配利潤(rùn)(假定該企業(yè)以前年度沒有未分配利潤(rùn))。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1. 提取法定盈余公積=710000×10%=71000元

　　借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 71000

　　貸：盈余公積-法定盈余公積 71000

　　2. 向投資者分配利潤(rùn)(710000-71000)×80%=511200元

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn) 511200

　　貸：應(yīng)付利潤(rùn) 511200

　　3.將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶

　　借：利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 582200

　　貸：利潤(rùn)分配??提取法定盈余公積 71000

　　??應(yīng)付利潤(rùn) 511200

　　未分配利潤(rùn)的余額=710000-582200=127800元

　　【例題24：教材177頁例18-12】甲股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為1000000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000000元，該公司按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放1600000元的現(xiàn)金股利，假定不考慮其他因素，則甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn) 3000000

　　貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn) 3000000

　　2.提取法定盈余公積和任意盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　提取法定盈余公積=3000000*10%=300000元

　　提取任意盈余公積=3000000*5%=150000元

　　借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 300000

　　――提取任意盈余公積 150000

　　――應(yīng)付股利 1600000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 300000

　　――任意盈余公積 150000

　　應(yīng)付股利 1600000

　　同時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 2050000

　　貸：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 300000

　　――提取任意盈余公積 150000

　　――應(yīng)付利潤(rùn) 1600000

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額是1950000元(年初的未分配利潤(rùn)1000000元+當(dāng)年的凈利潤(rùn)3000000元-提取的法定盈余公積300000元-提取的任意盈余公積150000元-支付現(xiàn)金股利1600000元)，表示甲股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤(rùn)。

　　【例題25】某企業(yè) 20 XX年年初未分配利潤(rùn)貸方余額為 35000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700000元，提取盈余公積105000元，則未分配利潤(rùn)的賬戶余額為( )。

　　A.630000元

　　B.695000元

　　C.70000元

　　D.35000元

　　【答案】A

　　【解析】本年未分配利潤(rùn)賬戶余額為35000+700000-105000=630000元。

　　【例題26】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤(rùn)總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為(　)萬元。

　　A.40　 B.85

　　C.95 　 D.110

　　答案: B

　　解析: 盈余公積年末余額=50+(600-150)×10%-10=85(萬元)。

北京2013年會(huì)計(jì)證考試重點(diǎn)匯總　    北京2013年會(huì)計(jì)證考試報(bào)名入口