2013年北京會計證《會計基礎》復習：費用
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第二節(jié) 費用
一、費用的概念和特征
1.概念：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
2、特征
(1)費用是企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。
注意：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款，對外捐贈、因自然災害等原因造成的財產(chǎn)損失等均不屬于費用。
(2)費用會導致所有者權益減少
(3)費用與向所有者分配利潤無關。
向所有者分配利潤或現(xiàn)金股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構成企業(yè)的費用。
二、費用的確認
企業(yè)應當按照權責發(fā)生制和配比原則確認當期費用。實際工作中，確認費用的方法主要有：
1.按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認??銷售成本的確認
2.按一定的分配方式確認 ??固定資產(chǎn)的價值，采用折舊方法確認
3.在支出發(fā)生時直接確認??管理人員工資
三、費用的主要內(nèi)容及其核算
企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。
(一)主營業(yè)務成本
主營業(yè)務成本是指企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
1、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品、已提供勞務的成本：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
2、期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務成本
(二)其他業(yè)務成本
其他業(yè)務成本是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。
(三)營業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅金，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。
【注意】不包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅;同時營業(yè)稅等中只有提供勞務才計入營業(yè)稅金及附加
(四)銷售費用
銷售費用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。銷售費用屬于期間費用，在發(fā)生時計入當期損益。
企業(yè)發(fā)生各項銷售費用時，借：銷售費用
貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款、應付職工薪酬等)
月終結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用時， 借：本年利潤
貸：銷售費用
【例題11：教材例19-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費60000元，均用銀行存款支付。編制會計分錄：
借：銷售費用 60000
貸：銀行存款 60000
(五)管理費用：
管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門的職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費)、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用，排污費。
【注意】現(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營損失造成的存貨盤虧也計入管理費用。
生產(chǎn)車間修理費用也計入管理費用。
企業(yè)發(fā)生管理費用時：
借：管理費用
貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款、原材料、應付工資、壞賬準備、累計折舊等)
月終結(jié)轉(zhuǎn)管理費用：
借：本年利潤
貸：管理費用
【例題12：例19-7】某企業(yè)用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費600元，編制分錄。
借：管理費用 600
貸：庫存現(xiàn)金 600
【例題13：例19-8】企業(yè)計提本月辦公用房的折舊費用2600元，編制分錄。
借：管理費用 2600
貸：累計折舊 2 600
(六)財務費用
財務費用是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、
匯兌差額以及相關手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等)
企業(yè)發(fā)生財務費用，借：財務費用
貸：銀行存款(應付利息等)
企業(yè)發(fā)生利息收入，借：銀行存款
貸：財務費用
月終結(jié)轉(zhuǎn)財務費用, 借：本年利潤
貸：財務費用
【例題14】某企業(yè)支付金融機構手續(xù)費3000元，編制會計分錄。
借：財務費用 3000
貸：銀行存款 3000
【例題15】下列屬于費用核算內(nèi)容的是( )。
A、購入低值易耗品的支出 B、購入機器設備的支出
C、購入運輸車輛的支出 D、購入債券的支出
答案：A
解析：費用是企業(yè)日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。偶爾發(fā)生的不屬于費用，如企業(yè)對外投資或購買固定資產(chǎn)。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，企業(yè)分派現(xiàn)金股利不屬于為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出
【例題16】不能計入產(chǎn)品成本的費用是( )。
A、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用 B、行政管理人員的工資費用。
C、車間管理人員的工資費用 D、車間折舊費
答案：B
解析：行政管理人員的工資費用計入“管理費用”。
【例題17】下列各項中，應計入財務費用的有( )。
A. 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費
B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費
C. 企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣
D. 企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣
答案： BCD
解析：企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤
【例題18】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )
A.消費稅 B.增值稅 C.教育費附加 D.城市維護建設稅
答案：ACD
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