會計(jì)證考試《會計(jì)基礎(chǔ)》講義：留存收益的核算

更新時間：2012-07-20 09:11:11 來源：|0

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　　留存收益是指企業(yè)在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得凈利潤的留存額。留存收益主要由盈余公積和未分配利潤兩部分組成。

　　一、盈余公積的核算

　　(一)盈余公積的形成

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：

　　(1)法定盈余公積。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取，;非公司制企業(yè)可以按照超過凈利潤10%的比例提取。

　　注意：盈余公積的計(jì)提基數(shù)是凈利潤，但若當(dāng)年需要用凈利潤彌補(bǔ)虧損，則應(yīng)按照彌補(bǔ)虧損后的金額計(jì)提盈余公積。提取盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤。

　　(2)任意盈余公積：是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積

　　注意：

　　法定盈余公積金和任意盈余公積金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，法定盈余公積金是以國家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取的，而任意盈余公積則是企業(yè)自行決定提取。

　　(二)盈余公積的用途

　　1.彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道包括：

　　(1)用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)

　　根據(jù)規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤來彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期限是5年

　　注意：稅前彌補(bǔ)的5年期間即使有虧損也要算作彌補(bǔ)期，先虧損先彌補(bǔ)。

　　如00年發(fā)生的虧損，用01---05年的稅前利潤來彌補(bǔ)，即使01―05年某些年有虧損，也不能向后順延，如果00年的虧損在06年還沒有彌補(bǔ)完，就要用06年的稅后利潤來彌補(bǔ)。

　　如果01年也有虧損，需要用02---06年的稅前利潤來彌補(bǔ)，但需要把00年的虧損彌補(bǔ)完才能彌補(bǔ)01年的。

　　(2)以后年度稅后利潤彌補(bǔ)

　　企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期限仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤彌補(bǔ)

　　(3)用盈余公積彌補(bǔ)：應(yīng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，或由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

　　2.轉(zhuǎn)增資本或股本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本必須經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。

　　當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本時，要按照股東的原持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　例題：

　　企業(yè)現(xiàn)有注冊資本2000萬元，法定盈余公積余額1200萬元，則可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本的數(shù)額為( )萬元

　　A 500 B 1200 C 800 D 700

　　答案：D

　　解析：根據(jù)規(guī)定用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。所以轉(zhuǎn)增企業(yè)資本的數(shù)額為1200-2000×25%=700萬元

　　3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：根據(jù)規(guī)定，在特殊情況下，當(dāng)股份有限公司累積的盈余公積比較多，而未分配利潤又比較少時，為了維護(hù)企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報(bào)，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤。提取盈余公積屬于利潤分配的一部分，盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。企業(yè)提取盈余公積相對應(yīng)的資金，一經(jīng)提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。

　　注意：

　　企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損、還是用于轉(zhuǎn)增資本或股本，都是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變化

　　(三)盈余公積的會計(jì)處理

　　“盈余公積”賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記盈余公積的增加數(shù)，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實(shí)有數(shù)額?！坝喙e”應(yīng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1、提取盈余公積時，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)盈余公積金額：

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積――法定盈余公積

　　――任意盈余公積

　　【例15-9】長江股份公司2007年的稅后利潤23000000元，根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按5%計(jì)提任意盈余公積。

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積 2300000

　　――提取任意盈余公積 1150000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 2300000

　　――任意盈余公積 1150000

　　2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時：

　　借：盈余公積