財(cái)務(wù)報(bào)告分析

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　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成與內(nèi)容

　　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是以企業(yè)的日常核算資料為依據(jù)，以表格為主要形式，反映、提供和傳輸企業(yè)財(cái)務(wù)信息的書面報(bào)告文件，是企業(yè)經(jīng)營管理水平的綜合反映。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是傳輸企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要工具和載體。它所提供和傳輸?shù)呢?cái)務(wù)信息主要包括企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況以及某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等。這些信息既有對(duì)外的一面，又有對(duì)內(nèi)的一面;既可以滿足外部用戶的信息要求，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策也具有非常重要的價(jià)值。所以，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。任何組織或個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對(duì)外提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)國務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和文字報(bào)告兩部分。

　　(一)會(huì)計(jì)報(bào)表部分

　　會(huì)計(jì)報(bào)表又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，按照一定的指標(biāo)體系，總括地反映物業(yè)管理企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況、經(jīng)營成果和理財(cái)過程的書面文件，是物業(yè)管理企業(yè)的償債能力、獲利能力和經(jīng)營管理效率等的集中反映。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，是物業(yè)管理企業(yè)向其信息使用者提供財(cái)務(wù)信息的基本形式。一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表通常由主表和附表組成。

　　1.主表

　　主表即企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和不需對(duì)外報(bào)送的成本報(bào)表。其中，前三張報(bào)表是企業(yè)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表。這幾張報(bào)表相互結(jié)合，全面地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金凈流量和成本狀況。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映物業(yè)管理企業(yè)在某一特定時(shí)日(如年末、季末、月末)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一。它把企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)方面的內(nèi)容按照會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”列示，且對(duì)三者作了進(jìn)一步的分類、項(xiàng)目排列和對(duì)照關(guān)系，從而形成了便于閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)。熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，是進(jìn)一步分析和利用資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表揭示的財(cái)務(wù)信息主要有三個(gè)方面：

　　1)企業(yè)擁有并可利用的經(jīng)濟(jì)資源，包括資產(chǎn)總額、結(jié)構(gòu)和分布情況。由此可以進(jìn)一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動(dòng)性(即變現(xiàn)能力)的高低。可用于評(píng)價(jià)物業(yè)管理企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱。

　　2)揭示了企業(yè)負(fù)債的水平與構(gòu)成等。企業(yè)負(fù)債水平及其構(gòu)成等信息，尤其是長短期債務(wù)的數(shù)量和比例關(guān)系，為分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。

　　3)表明了企業(yè)所有者權(quán)益的多少、構(gòu)成狀況等。由于所有者權(quán)益是剩余權(quán)益，將這一信息與企業(yè)的債務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比，可以反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)狀況，并進(jìn)而揭示出企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

　　4)有助于揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)信息。通過對(duì)不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表的比較分析，還有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，從而增進(jìn)對(duì)企業(yè)償債能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等的認(rèn)識(shí)。

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　　(2)利潤表。利潤表又稱損益表，是反映物業(yè)管理企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映了企業(yè)在一定期間的收入和相應(yīng)的費(fèi)用、成本，以及最終形成的損益。利潤表按月編制和報(bào)送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該分析的報(bào)表。通過對(duì)利潤表的分析，可以了解以下內(nèi)容：

　　1)一定時(shí)期企業(yè)的盈虧狀況。利潤表可以直觀地反映物業(yè)管理企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的盈虧情況，從而為評(píng)價(jià)管理層履行委托代理或受托責(zé)任的好壞提供了依據(jù)。

　　2)企業(yè)盈虧的原因及構(gòu)成。利潤表提供了財(cái)務(wù)報(bào)告分析所需要的中間數(shù)字，有利于揭示企業(yè)盈虧的形成、原因及構(gòu)成，并可對(duì)企業(yè)的獲利能力作出預(yù)測(cè)。

　　3)有助于評(píng)估企業(yè)的獲利能力。通過對(duì)損益表進(jìn)行分析，了解物業(yè)管理企業(yè)收入、成本費(fèi)用的水平和構(gòu)成，掌握其變動(dòng)趨勢(shì)及原因，有助于正確評(píng)價(jià)物業(yè)管理企業(yè)的獲利能力。

　　(3)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是用于提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金及其等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過現(xiàn)金流量表的分析，可以了解以下內(nèi)容：

　　1)企業(yè)現(xiàn)金的來源和去向，以及企業(yè)的現(xiàn)金增減變動(dòng)情況如何。籍此可了解和判斷物業(yè)管理企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

　　2)企業(yè)現(xiàn)金流量的構(gòu)成。這有助于物業(yè)管理企業(yè)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理地使用現(xiàn)金、作出科學(xué)的投資和信貸政策。

　　3)企業(yè)凈現(xiàn)金流量的多少。這有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。

　　(4)成本表。成本報(bào)表是反映物業(yè)管理企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理費(fèi)用、成本的水平及構(gòu)成情況的報(bào)表，它可以包括各個(gè)部門的成本費(fèi)用表。成本報(bào)表解釋的信息有助于考核和分析物業(yè)管理經(jīng)營管理成本費(fèi)用的構(gòu)成和支付情況，有利于加強(qiáng)成本管理和控制，促進(jìn)企業(yè)降低成本、節(jié)約費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。物業(yè)管理企業(yè)的成本費(fèi)用屬于商業(yè)秘密，所以成本報(bào)表不對(duì)外報(bào)送或公布，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本管理意義重大，因而必須定期編制和分析。

　　2.附表

　　附表是指對(duì)主表中的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)指標(biāo)或內(nèi)容提供更為詳細(xì)情況的補(bǔ)充性報(bào)表。這些報(bào)表包括兩類：一類是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的，另一類是企業(yè)內(nèi)部管理需要的。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須編制和報(bào)送的附表是：

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　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表附表

　　1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。它是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況的報(bào)表。編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的目的是全面反映企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供深入分析企業(yè)資產(chǎn)減值情況、對(duì)企業(yè)未來發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測(cè)的有用信息。

　　2)股東權(quán)益增減變動(dòng)表。該表是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)的報(bào)表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東在年度內(nèi)增減變動(dòng)情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析股東權(quán)益的增減變化情況，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的保值增值情況作出正確的判斷，為決策提供有用的信息。

　　3)應(yīng)交增值稅明細(xì)表。它是反映企業(yè)一定時(shí)期應(yīng)交增值稅和未交增值稅情況的報(bào)表。按月編制。通過該表，可以了解企業(yè)期初未抵扣的數(shù)額，當(dāng)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、當(dāng)期抵扣情況和未交增值稅數(shù)額。

　　(2)利潤表附表

　　1)利潤分配表。利潤分配表時(shí)反映企業(yè)在一定時(shí)期利潤分配情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報(bào)表。按月編制。

　　2)分部報(bào)告。分部報(bào)告時(shí)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)提供各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。分部報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息能夠幫助使用者評(píng)估不同的因素對(duì)企業(yè)的影響，有利于更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績和對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷。

　　企業(yè)內(nèi)部管理和外部審計(jì)需要編制和報(bào)送的附表是：貨幣資金明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、其他應(yīng)收款明細(xì)表、存貨明細(xì)表、待攤費(fèi)用明細(xì)表、長期投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、在建工程明細(xì)表、無形資產(chǎn)明細(xì)表、短期借款明細(xì)表、應(yīng)付賬款明細(xì)表、預(yù)售賬款明細(xì)表、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。這些附表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的主要項(xiàng)目作了進(jìn)一步的說明，幫助使用者了解這些項(xiàng)目的具體內(nèi)容，深化對(duì)報(bào)表的分析。

　　(二)文字報(bào)告部分

　　許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)數(shù)字背后隱含的信息，需要通過文字部分來加以說明。文字報(bào)告主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書兩部分。

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表的補(bǔ)充說明和具體解釋，是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。它一般包括如下內(nèi)容：

　　(1)企業(yè)基本情況。

　　(2)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明。

　　(3)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容與理由;會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù);累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由;會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容與理由;會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù);會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由;重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容;重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。經(jīng)營管理者通過對(duì)這些資料的閱讀，能夠?qū)Σ煌钠髽I(yè)或同一企業(yè)的前后期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。

　　(4)或有事項(xiàng)的說明。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)的或有負(fù)債。或有負(fù)債包括對(duì)外提供的擔(dān)保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。這些或有負(fù)債很可能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，經(jīng)營管理者應(yīng)給予充分注意。特別注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明的或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生的影響和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/P>

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日(通常是指每年的12月31日)至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。包括已證實(shí)的資產(chǎn)損失和永久性減值、已經(jīng)確定獲得的或支付的賠償;股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售、外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)等。這些事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。

　　(6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例、定價(jià)政策等)。

　　(7)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解轉(zhuǎn)讓與出售的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

　　(8)企業(yè)合并、分立的說明。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)合并、分立后，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

　　(9)重大投資、融資活動(dòng)。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資的原因、方式和金額;接受投資方的基本情況、投資后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;融資所得資金的使用、債務(wù)融資導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。

　　(10)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解這些項(xiàng)目的構(gòu)成、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　(11)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明。說明合并范圍的確定原則;本年度合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更，應(yīng)說明發(fā)生變更的內(nèi)容與理由。

　　(12)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

　　企業(yè)的經(jīng)營管理者在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。首先，可以對(duì)報(bào)表數(shù)字的形式及數(shù)字背后的因素有更深刻的理解;其次，當(dāng)需要對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行相互比較的時(shí)候，可以了解各企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其區(qū)別從而使各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表資料具有可比性，能客觀地評(píng)價(jià)不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營成果，對(duì)其業(yè)績作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。

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　　2.財(cái)務(wù)狀況說明書

　　財(cái)務(wù)狀況說明書是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出的自我評(píng)價(jià)。通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，對(duì)企業(yè)的基本情況有了比較全面和具體的了解，但是還有一些信息不能充分的表達(dá)和揭示，編制財(cái)務(wù)情況說明書就是為了更全面地說明有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。閱讀財(cái)務(wù)情況說明書可以對(duì)企業(yè)的情況有更全面、深刻的理解;可以更客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績。它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。

　　財(cái)務(wù)情況說明書一般應(yīng)包括：(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。(2)利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況。(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況。(4)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

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