2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第1章第6節(jié):法律責(zé)任
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第六節(jié)法律責(zé)任
一、法律責(zé)任概述法律責(zé)任,是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,也就是對(duì)違法者的制裁。
為了保證《會(huì)計(jì)法》的有效實(shí)施,懲治會(huì)計(jì)違法行為,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了明確的法律責(zé)任,主要有兩種:行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
(一)行政責(zé)任
行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人,依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。
1.行政處罰。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán),對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。行政處罰主要分為六種:警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照;行政拘留。此外,還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。
2.行政處分。行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律
制裁。行政處分的形式有:警告;記過(guò);記大過(guò);降級(jí);撤職;開(kāi)除等。
(二)刑事責(zé)任
刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是:(1)追究的違法行為不同。(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。(3)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國(guó)家審判機(jī)關(guān)給予的制裁后果,包括刑罰方法和非刑罰處理方法。
1.刑罰。
(1)主刑。主刑是對(duì)犯罪分子適用的主要刑罰方法,只能獨(dú)立適用,不能附加適用,對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。
(2)附加刑。附加刑是既可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說(shuō),對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑,也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人,也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。
2.非刑罰處理方法。
根據(jù)我國(guó)《刑法》的規(guī)定,對(duì)犯罪分子還可以采用非刑罰的處理方法,即對(duì)犯罪分子判處刑罰以外的其他方法。主要包括:由于犯罪行為而使被害人遭受經(jīng)濟(jì)損失的,對(duì)犯罪分子除刑事處罰外,判處賠償經(jīng)濟(jì)損失;對(duì)于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的,根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過(guò)、賠禮道歉;賠償損失,或者由主管部門(mén)給予行政處罰或者行政處分。
二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會(huì)計(jì)行為包括:
1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。
2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。
3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。
4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。
6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。
7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。
8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料,致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。
9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督,或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。
10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,上述各種違法行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任:
1.責(zé)令限期改正。
2.罰款。
3.給予行政處分。
4.吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
5.依法追究刑事責(zé)任。
三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
1.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。
如果行為人為虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國(guó)有資產(chǎn)、私分罰沒(méi)財(cái)物,實(shí)施偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為,應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。
2.隱匿或故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。如果行為人隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告,情節(jié)較輕、社會(huì)危害不大,根據(jù)《刑法》有關(guān)規(guī)定,尚不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究行政責(zé)任:通報(bào)罰款、行政處分、吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)及業(yè)資格證書(shū);構(gòu)成犯罪的,可按照《刑法》有關(guān)規(guī)定、定罪處罰。
3.授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。
根據(jù)我國(guó)《刑法》的有關(guān)規(guī)定,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的,應(yīng)當(dāng)作為偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的共同犯罪,定罪處罰。
4.單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任,以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施。
單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé),抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),情節(jié)惡劣的,根據(jù)《刑法》規(guī)定進(jìn)行定罪處罰;情節(jié)輕微,危害性不大,不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。
補(bǔ)救措施:(1)恢得其名譽(yù);(2)恢復(fù)原有職位、級(jí)別。
5.財(cái)政部門(mén)及有關(guān)行政部門(mén)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任。
如果財(cái)政部門(mén)及有關(guān)行政部門(mén)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、泄露國(guó)家秘密,若情節(jié)嚴(yán)重的,依《刑法》進(jìn)行定罪處罰;若情節(jié)輕微,不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,給予行政處分。
6.將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人的,由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
7.違反《會(huì)計(jì)法》,同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為的處罰。
除了《會(huì)計(jì)法》以外,其他法律對(duì)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作也作出了相應(yīng)的規(guī)范,并賦予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)?!稌?huì)計(jì)法》規(guī)定,違反本法規(guī)定,同時(shí)違反其他法律規(guī)定的,由有關(guān)部門(mén)在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰。
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