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2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第3章第2節(jié):主要稅種

更新時(shí)間:2013-10-24 10:03:22 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第3章第2節(jié)主要稅種。

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  第二節(jié)主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念與分類 

  1.增值稅的概念。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  2.增值稅的分類。按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。

  (1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值,對(duì)這部分價(jià)值存在重復(fù)征稅問(wèn)題,客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。

  (2)收入型增值稅。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí),將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

  (3)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí),將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性扣除,可以徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題,有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步,它是世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍采用的一種類型。

  我國(guó)的增值稅一直為生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日,國(guó)務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》,從2009年1月1日開(kāi)始施行。其中刪除了有關(guān)不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

  (二)增值稅一般納稅人

  增值稅一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額,包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額),超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

  下列納稅人不屬于一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人),非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  (三)增值稅稅率

  1.基本稅率。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外,稅率一律為17%,這就是通常所說(shuō)的基本稅率。

  2.低稅率。一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的,按低稅率計(jì)征增值稅,稅率為13%。

  (1)糧食、食用植物油;

  (2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

  (3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;

  (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

  (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

  (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

  3.征收率。根據(jù)稅法規(guī)定,會(huì)計(jì)制度不健全、難以按上述兩檔稅率計(jì)算和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的,增值稅小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅,即應(yīng)納稅額乘以征收率,不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

  (四)增值稅應(yīng)納稅額

  增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法,間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  或:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

  1.銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

  銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

  需要強(qiáng)調(diào)的是,公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。

  2.銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物,向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額,這表明增值稅是一種價(jià)外稅。

  銷售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額,但在實(shí)際生活中,常常出現(xiàn)納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià),成為含稅的銷售額。遇到這種情況,在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額,其換算公式為:

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)

  3.進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它由銷售方收取和繳納,由購(gòu)買(mǎi)方支付。

  (五)增值稅小規(guī)模納稅人

  1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全,是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:

  (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在五十萬(wàn)元以下的。

  (2)其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額在八十萬(wàn)元以下的。

  (3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。與一般納稅人相比,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算要簡(jiǎn)單得多。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  與一般納稅人相同的是,計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  需要注意兩點(diǎn):一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣,都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的增值稅稅額。

  (六)增值稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體分為以下幾種情況:

  (1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù),并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

  (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (3)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

  (4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

  (5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

  (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天。

  (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

  2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后,一般應(yīng)在其所在地繳納增值稅。

  (1)固定業(yè)戶,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)非固定業(yè)戶,銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (3)進(jìn)口貨物,由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

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  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

  1.消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

  2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅方法。

  (二)消費(fèi)稅納稅人

  消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

  (三)消費(fèi)稅稅目與稅率

  1.消費(fèi)稅稅目。現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有14個(gè),即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

  2.消費(fèi)稅稅率。

  (1)稅率形式:比例稅率,定額稅率,復(fù)合稅率。

  (2)最高稅率的應(yīng)用。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,按最高稅率征稅。

  (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

  1.銷售額的確認(rèn)。采用從價(jià)定率方法,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

  銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款全部收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額,換算公式為:

  應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

  2.銷售量的確認(rèn)。從量定額,是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的一種方法。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

  式中,銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

  3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。復(fù)合計(jì)算方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用此種方法計(jì)稅。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

  生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量;進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

  4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。

  (1)以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

  (2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

  (五)消費(fèi)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

  (1)納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

  (2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)

  品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天。

  (3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為納稅人提貨的當(dāng)天。

  (4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  2.納稅期限。

  消費(fèi)稅的納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

  (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家另有規(guī)定的外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅款。

  (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  (4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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  三、營(yíng)業(yè)稅

  (一)營(yíng)業(yè)稅的概念

  營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為 征稅對(duì)象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。

  (二)營(yíng)業(yè)稅納稅人

  1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

  2.營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

  非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

  (三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

  1.營(yíng)業(yè)稅稅目,F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個(gè)稅目。如表3―5所示。

  2.營(yíng)業(yè)稅稅率。根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位,并且參照不同行業(yè)的盈利水平,營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率,即3%、5%、5%~20%。

  說(shuō)明:

  1.納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供數(shù)額的,從高適用稅率;

  2.納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起,對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。自2004年7月1日起,保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅,稅目仍屬于“娛樂(lè)業(yè)”;

  3.居民個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房減按3%的稅率征收。

  (四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

  營(yíng)業(yè)稅以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

  納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額,統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額,是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

  營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  (五)營(yíng)業(yè)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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  四、企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。

  (二)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

  企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

  (三)企業(yè)所得稅稅率

  企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%;非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得,適用稅率為20%。

  另外,稅法規(guī)定,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  1.收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 2.不征稅收入。在收入總額中的下列收入為不征稅收入:

  (1)財(cái)政撥款;

  (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

  (3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

  (4)根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條精神,企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,不視同銷售收入,相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。

  3.免稅收入。在收入總額中的下列收入列為免稅收入:

  (1)國(guó)債利息收入;

  (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  (3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益;

  (4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入;

  (5)企業(yè)政策性搬遷收入。

  4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。包括四個(gè)方面:成本、費(fèi)用、稅金、損失。

  5.不得扣除的項(xiàng)目。下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除:

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金;

  (4)罰金,罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

  (5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)支出;

  (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出;

  (8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

  6.虧損彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)。企業(yè)按登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)登記注冊(cè)地是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

  2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)交,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  3.納稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。

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  五、個(gè)人所得稅

  (一)個(gè)人所得稅概念

  個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

  (二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

  個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人,具體來(lái)講,是指中國(guó)境內(nèi)有住所,或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年以及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、中國(guó)中國(guó)香港、中國(guó)中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

  1.居民納稅人和非居民納稅人。個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上,常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來(lái)源地稅收管轄權(quán),又行使居民管轄權(quán),把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

  2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù),應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得,向中國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)。

  (三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

  1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,2011年最新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得:

  (1)工資、薪金所得。工資、薪金所得是指?jìng)(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

  (2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

  (3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,是指?jìng)(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

  (4)勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。 (5)稿酬所得。稿酬所得是指?jìng)(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

  (6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

  (7)利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指?jìng)(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

  (8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

  (9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

  (10)偶然所得。偶然所得是指?jìng)(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

  (11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

  2.個(gè)人所得稅稅率。

  (1)工資、薪金所得適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。

  (2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用

  5%~35%的超額累進(jìn)稅率。

  (3)稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,即只征收70%

  的稅額,其實(shí)際稅率為14%。

  (4)勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。

  (5)特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

  自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。

  從2008年3月1日(含)起,對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得額。

  3.個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目。

  (1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

  (2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

  (3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

  (4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

  (5)保險(xiǎn)賠款。

  (6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

  (7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

  (8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

  (9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

  (10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。

  (四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

  1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

  =(每月收入額一3500元)×適用稅率一速算扣除數(shù)

  2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

  =(全年收入總額一成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

  3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

  4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:

  每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入一800) ×20%

  每次收入超過(guò)4000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1―20%)×20%

  5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)

  (五)個(gè)人所得稅征收管理

  我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。

  1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào):

  (1)年所得12萬(wàn)元以上的。

  (2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

  (3)從中國(guó)境外取得所得的。

  (4)取得應(yīng)納稅所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

  (5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  2.代扣代繳。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人,在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí),從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

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