會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章知識(shí)點(diǎn)：原始憑證

　　第二節(jié)　原始憑證

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)(時(shí)間)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況(作用)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。

　　如：購(gòu)貨發(fā)票、飛機(jī)票、火車(chē)票等

　　原始憑證主要起證明屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生和完成情況的作用，凡是沒(méi)有這種作用的一切單據(jù)，如材料或商品的請(qǐng)購(gòu)單、經(jīng)濟(jì)合同、派工單等，均不能作為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始憑證，而只能作為原始憑證的附件。

　　二、原始憑證的種類(lèi)

　　(一)原始憑證按其來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證

　　1.外來(lái)原始憑證。外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如發(fā)票、銀行收款通知、對(duì)外支付款項(xiàng)收到的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票等。

　　2.自制原始憑證。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、折舊計(jì)算表、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、成本計(jì)算單等。

　　(二)原始憑證按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證、匯總原始憑證

　　1.一次憑證。一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效憑證。所有的外來(lái)原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證，如收料單、領(lǐng)料單、購(gòu)銷(xiāo)貨發(fā)票、收據(jù)、借款單、銀行結(jié)算憑證、車(chē)票等。

　　一次憑證能反映一項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使用方便靈活，但數(shù)量較多

　　教材P64頁(yè)4-1表“領(lǐng)料單”示例

　　2.累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。并按照費(fèi)用限額進(jìn)行控制費(fèi)用。

　　累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，一般為自制憑證，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)的有限額領(lǐng)料單、費(fèi)用限額卡等。

　　3.匯總憑證。匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　匯總原始憑證又稱(chēng)原始憑證匯總表，需要注意的是原始憑證匯總表只能匯總一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能匯總兩類(lèi)或兩類(lèi)以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如發(fā)出材料匯總表、收入材料匯總表、工資匯總表、銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。

　　(三)按照格式不同分類(lèi)

　　原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。

　　(1)通用憑證：由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有一定格式的原始憑證

　　范圍可以是某一行業(yè)、某一地區(qū)、甚至全國(guó)，如增值稅專(zhuān)用發(fā)票、火車(chē)票

　　(2)專(zhuān)用憑證：由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單等。

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　　三、原始憑證的基本內(nèi)容

　　每種原始憑證都必須具備以下幾方面的基本內(nèi)容(也叫憑證要素)：

　　1.原始憑證的名稱(chēng);

　　2.填制原始憑證的日期;

　　3.憑證的編號(hào)

　　4.按受原始憑證的單位名稱(chēng);(抬頭人)

　　5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);

　　6.填制單位的簽章;

　　7.有關(guān)人員的簽章;

　　8.填制憑證的單位名稱(chēng)或填制人姓名

　　9.原始憑證的附件。

　　四、原始憑證的填制要求

　　(一)填制原始憑證必須符合以下要求：

　　1、記錄要真實(shí)

　　2、內(nèi)容要完整

　　原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。有大、小寫(xiě)金額的數(shù)字必須相符;一式幾聯(lián)的原始憑證必須注明各聯(lián)次的用途，同時(shí)在書(shū)寫(xiě)時(shí)必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)。

　　3、手續(xù)要完備

　　單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽章蓋章;

　　對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章;

　　從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

　　從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　4、書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范

　　原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

　　小寫(xiě)金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分;無(wú)角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“―”;有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“―”。(?？?

　　大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)。大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字;有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。大寫(xiě)不一定寫(xiě)到角分

　　如：

　　小寫(xiě)金額為￥1008.00，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟零捌元整”。

　　小寫(xiě)金額為￥1354.20，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟叁佰伍拾肆元貳角整”。

　　小寫(xiě)金額為￥208.56，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成 “貳佰零捌元伍角陸分”

　　5、編號(hào)要連續(xù)

　　如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

　　原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

　　原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

　　7、填制要及時(shí)

　　(二)自制原始憑證的填制方法

　　1.一次性憑證填制方法。

　　2.累計(jì)憑證填制方法。

　　3.匯總原始憑證填制方法

　　(三)外來(lái)原始憑證的填制方法：由外單位經(jīng)辦人員填制

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　　五、原始憑證的審核內(nèi)容

　　只有經(jīng)審核無(wú)誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證的審核主要包括以下幾個(gè)方面：

　　(一)審核原始憑證的真實(shí)性

　　(二)審核原始憑證的合法性

　　(三)審核原始憑證的合理性

　　(四)審核原始憑證的完整性

　　(五)審核原始憑證的正確性

　　(六)審核原始憑證的及時(shí)性

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：

　　1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　二、記賬憑證的種類(lèi)

　　1.記賬憑證按內(nèi)容分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)

　　(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)

　　(3)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　凡不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)統(tǒng)稱(chēng)為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、車(chē)間領(lǐng)用原材料等

　　上述三類(lèi)憑證適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的單位。

　　2.記賬憑證按填列方式分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　(1)復(fù)式憑證。也稱(chēng)多項(xiàng)記賬憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中最普遍的憑證。

　　收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證均屬于此類(lèi)

　　優(yōu)點(diǎn)：反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，減少憑證的工作量，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性

　　缺點(diǎn)：不便于傳遞、匯總和分工記賬

　　(2)單式憑證。也稱(chēng)單項(xiàng)記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱(chēng)為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的為貸項(xiàng)憑證。

　　優(yōu)點(diǎn)：便于匯總和分工

　　缺點(diǎn)：不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性且憑證過(guò)于分散

　　三、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　1.記賬憑證的名稱(chēng);(如收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證)

　　2.填制記賬憑證的日期;哪一天編制，就寫(xiě)上哪一天。

　　3.記賬憑證的編號(hào);分?jǐn)?shù)編號(hào)法9 1/3、9 2/3、9 3/3

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;簡(jiǎn)明扼要

　　5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;(特有)

　　6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額;

　　7.記賬標(biāo)記;

　　8.所附原始憑證張數(shù);

　　9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章;

　　四、記賬憑證的格式

　　(一)收款憑證

　　收款憑證適用于現(xiàn)金及銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。一般格式如教材表4-9所示。

　　(二)付款憑證

　　付款憑證是用于現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。一般格式如教材表4-10所示。

　　(三)轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證是用于不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所用的記賬憑證。一般格式如教材表4-11所示。

　　(四)通用憑證

　　是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

　　適用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)不多的單位。

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　　五、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

　　2.記賬憑證要連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

　　3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據(jù)一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

　　6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

　　(二)收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2009年9月10日收到乙公司所欠貨款60000元，存入銀行。分錄如下：

　　借：銀行存款 60000

　　貸：應(yīng)收賬款 60000

　　(三)付款憑證的編制要求

　　付款憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金和銀行存款的支付憑證填制的用于登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬的直接依據(jù)。付款憑證的方法與收款憑證的方法基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2009年9月11日李經(jīng)理出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付。分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款 5000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000

　　需要注意的是收、付款憑證編制中，如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收入或付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，(將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金)為避免重復(fù)編制收、付款憑證和登記賬簿，一般只編制一張“付款憑證”，并以此作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬的依據(jù)。

　　有兩筆業(yè)務(wù)：

　　從銀行提取現(xiàn)金4000元

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　只編制銀行存款付款憑證

　　還有一筆 將現(xiàn)金存入銀行30000元

　　借：銀行存款 30000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000

　　只編制現(xiàn)金付款憑證

　　(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

　　六、記賬憑證的審核內(nèi)容

　　1、內(nèi)容是否真實(shí)

　　2、項(xiàng)目是否齊全

　　3、科目是否正確

　　4、金額是否正確

　　5、書(shū)寫(xiě)是否正確。

　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

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