2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試重點(diǎn)輔導(dǎo)：財(cái)產(chǎn)清查
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第七章 財(cái)產(chǎn)清查
一、財(cái)產(chǎn)清查分類：
1.按清查范圍不同分：全面清查(年終決算前;單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前;單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前);局部清查(清查范圍小，涉及人員少，專業(yè)性較強(qiáng)，主要對(duì)象是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn))
2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同分：定期清查、不定期清查(更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存保管人員時(shí);發(fā)生自然災(zāi)害或以外損失時(shí);有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí);進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資);
二、局部清查包括：
1.庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì);
2.銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次;
3.庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查;對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次;
4.債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次;
三、 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序：
1.成立清查小組
2.確定清查對(duì)象并明確清查任務(wù)
3.制定清查方案
4.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定
5.做好清查前的準(zhǔn)備工作
6.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查
7.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行處理
四、 貨幣資金清查(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)：
1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法，在清查時(shí)，出納員必須到場(chǎng)，以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任
2.銀行存款的清查采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，通過核對(duì)，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。其原因主要有：一是雙方記賬有誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
五、 未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：
1.企業(yè)已作增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬;
2.企業(yè)已作減少登記入賬，而銀行尚未登記入賬;
3.銀行已作增加登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬;
4.銀行已作減少登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬;
六、 為了清除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)在逐筆核對(duì)的基礎(chǔ)上編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證(不能作為會(huì)計(jì)作賬的依據(jù))。
七、盤點(diǎn)方法：實(shí)地盤點(diǎn)法(逐一盤點(diǎn)法：臺(tái)、件、千克、米能點(diǎn)得清楚的;測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法：露天堆放的煤、沙石等;抽樣調(diào)查法：價(jià)值小、數(shù)量多)和技術(shù)推算法：對(duì)于體積大或大堆存放的存貨。
八、往來款項(xiàng)清查：查詢核實(shí)法。
九、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”其借方登記盤虧，貸方登記盤盈。還應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。
1.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
例：某企業(yè)12月對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款200元，未查明原因。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理，盤盈：通常情況下，沖減“管理費(fèi)用”科目;盤虧和損毀存貨，在扣除殘料價(jià)值后：1)如因責(zé)任事故造成，有責(zé)任人賠償，記入“其他應(yīng)收款”，由單位承擔(dān)，記入“管理費(fèi)用”2)如屬于合理損耗和無法查明原因，記入“管理費(fèi)用”科目3)如屬于自然災(zāi)害造成，有保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”，無法收回的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。值得注意的是，盤虧和損毀存貨如果是非正常損失，即因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。
例：某公司3月末盤虧A材料200元，經(jīng)查明屬于管理上漏洞造成的，無人賠償。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200
貸：原材料―A材料 200
借：管理費(fèi)用 234
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增殖稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34
3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：盤盈，記入“以前年度損益調(diào)整”;盤虧，有責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”;由單位承擔(dān)的記入“營(yíng)業(yè)外支出”。
4.往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：對(duì)于無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)用計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”將其轉(zhuǎn)銷;對(duì)于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。其清查方法一般采用“詢證核對(duì)法”。
十、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”借方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù);
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)。
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