2013年會計從業(yè)考試《財經法規(guī)》復習指導：稅收概述
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稅收概述
一、稅收的分類
稅收的分類，依據不同的標準，通常有以下幾種主要分類方法：
1.按征稅對象，可以分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類。
2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關稅類。
3.按照稅收的征收權限和收入支配權限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
4.按照計稅標準，可以分為從價稅、從量稅和復合稅。
二、稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
三、稅法的構成要素
稅法的構成要素，是指各種單行稅法應當具備的基本因素的總稱。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。
1.征稅人。包括各級稅務機關、財政機關和海關。
2.納稅義務人。納稅義務人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅義務人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。
3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關系中權利義務所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。
5.稅率。稅率是指應納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關系到國家收入的多少和納稅義務人的負擔輕重。我國現行的稅率主要有：
(1)比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數量多少、數額大小，均按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。
(3)累進稅率是按征稅對象數額的大小，劃分為幾個等級，各定一個稅率遞增征稅，數額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率(如個人所得稅)、超率累進稅率(如土地增值稅)三種。
6.計稅依據。計稅依據也稱計稅標準，是指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。計稅依據可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。分為兩類，即一次課征制和多次課征制。
8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務后，應依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據納稅人的生產和經營情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月、一個季度為一期，逐期計算繳納。二是按次納稅
9.納稅地點。
10.減免稅。減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一方面是為了鼓勵和支持某些行業(yè)或項目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個方面的內容：
(1)減稅和免稅。減稅是指從應征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規(guī)定應征收的稅款全部免除。
(2)起征點。起征點是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限征稅對象的數額沒有達到規(guī)定數額的不征稅，征稅對象的數額達到規(guī)定數額的，就其全部數額征稅。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額200元至800元，按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額50元。
(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。如《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額為應納稅所得額。
11.法律責任。
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