山東會計從業(yè)《會計基礎》第10章第3節(jié)：債權、債務的發(fā)生和結算

　　第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算

　　企業(yè)生產經營過程中常見的債權債務包括：各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。債權主要包括：應收票據、應收賬款和預付賬款等;債務主要包括：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。本節(jié)主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權債務發(fā)生和結算的賬務處理。

　　一、應收及預付款項

　　企業(yè)的應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等;預付款項指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

　　(一)應收賬款

　　“應收賬款”科目用于核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算?！皯召~款”科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的款項。

　　【例l0一8】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為200000元，增值稅額34000元，已辦理托收手續(xù)。相關會計分錄為：

　　借：應收賬款――乙公司 234000

　　貸：主營業(yè)務收入 200000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　甲公司實際收到款項時

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收賬款――乙公司 234000

　　(二)應收款項減值

　　企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項壞賬準備的計提、轉銷等情況?！皦馁~準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期應收款項期末余額×壞賬準備計提率一(或+)“壞賬準備”科目的貸方(借方)余額

　　【例l0―9】20×8年l2月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為l00000元，甲公司根據乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年l2月31日“壞賬準備”科目余額為0，則甲公司應計提的壞賬準備為l0000元(100000×10%一0)。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 l0000

　　貸：壞賬準備 l0000

　　假設20×9年6月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失7000元。甲公司確認壞賬損失時的會計分錄為：

　　借：壞賬準備 7000

　　【例l0―l0】沿用【例10―9】，甲公司20×9年末應收乙公司的賬款金額為120000元，經減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為9000元[120000×10%一(10000―7000)]。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 9000

　　貸：壞賬準備 9000

　　(三)預付賬款

　　“預付賬款”科目用于核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，直接通過“應付賬款”科目核算。企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

　　【例l0一11】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價l0元，所需支付的款項總額50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關會計分錄如下：

　　(1)預付50%貨款

　　借：預付賬款――乙公司25000

　　貸：銀行存款 25000

　　(2)收到材料

　　借：原材料――××材料 50000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8500

　　貸：預付賬款――乙公司 58500

　　借：預付賬款――乙公司 33500

　　貸：銀行存款 33500

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　　二、應付賬款

　　“應付賬款”科目用于核算應付賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預付賬款”科目的企業(yè)，預付的賬款通過“應付賬款”科目核算?！皯顿~款”科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款或已沖銷的無法支付的應付賬款等，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。

　　【例l0―l2】20×9年5月5日，甲百貨商場從乙公司購入一批家電產品并已驗收入庫。取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為100萬元，增值稅為17萬元。20×9年5月23日，甲百貨商場通過銀行轉賬償付所欠貨款。相關會計分錄如下：

　　(1)20×9年5月5日，購買產品

　　借：庫存商品 1000000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 170000

　　貸：應付賬款――乙公司 1170000

　　(2)20×9年5月23日，償付貨款

　　借：應付賬款――乙公司 1170000

　　貸：銀行存款 1170000

　　三、應付職工薪酬

　　企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等，應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數額，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月應付職工工資總額為500000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員的工資為380000元，車間管理人員的工資為40000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50000元，銷售人員工資為30000元。9月30目，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關會計分錄為：

　　(1)計提工資

　　借：生產成本――基本生產成本 380000

　　制造費用 40000

　　管理費用 50000

　　銷售費用 30000

　　貸：應付職工薪酬 500000

　　本例中，根據不同職工提供服務的受益對象不同，產品生產人員工資380000元應記入“生產成本――基本生產成本”科目，車間管理人員工資40000元應記入“制造費用”科目，行政管理人員工資50000元應記入“管理費用”科目，銷售人員工資30000元應記入“銷售費用”科目。

　　(2)發(fā)放工資

　　借：應付職工薪酬 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　四、應交稅費

　　企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅等應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　應交增值稅的會計處理參見【例l0一8】、【例l0一12】，以下舉例說明應交營業(yè)稅的會計處理。

　　【例l0―14】20×9年8月，甲管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為3000000元，適用的營業(yè)稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，甲公司通過銀行轉賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。不考慮其他稅費，相關會計分錄為：

　　(1)8月31日，計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加

　　應交營業(yè)稅=3000000×5%=150000(元)

　　應交城市維護建設稅=150000×7%=10500(元)

　　應交教育費附加=150000×3%=4500(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 l65000

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 150000

　　――應交城市維護建設稅 10500

　　――應交教育費附加 4500

　　(2)9月7日，繳納稅費

　　借：應交稅費――應交營業(yè)稅 150000

　　――應交城市維護建設稅 10500

　　――應交教育費附加 4500

　　貸：銀行存款 l65000

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　　五、借款

　　(一)短期借款

　　企業(yè)取得短期借款時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;按月預提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目;實際支付利息時，根據已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0―15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計800000元，期限為6月，年利率為6%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還;利息分月預提，按季支付。相關會計分錄如下：

　　(1)1月1日，借入短期借款。

　　借：銀行存款 800000

　　貸：短期借款 800000

　　(2)1月31日，計提利息

　　本月應計提的利息金額=800000×6%÷l2=4000(元)

　　借：財務費用 4000

　　貸：應付利息 4000

　　2月末計提利息費用的會計分錄同上。

　　(3)3月31日，支付第一季度利息費用

　　借：應付利息 8000(1-2月已提的利息)

　　財務費用 4000(3月應提的利息)

　　貸：銀行存款 l2000

　　(4)4月30日，計提利息

　　借：財務費用 4000

　　貸：應付利息 4000

　　5月末計提利息費用的會計分錄同上。

　　(5)6月30日，支付第二季度利息費用，同時歸還本金

　　借：應付利息 8000

　　財務費用 4000

　　貸：銀行存款 l2000

　　借：短期借款 800000

　　貸：銀行存款 800000

　　(二)長期借款

　　企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款――本金”科目;如存在差額，還應借記“長期借款――利息調整”科目。長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。計提利息時，借記“財務費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款――本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應付利息”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計復利)，所借款項已存入銀行。相關會計分錄如下：

　　(1)20×9年1月l日，借入長期借款

　　借：銀行存款 3000000

　　貸：長期借款――本金 3000000

　　(2)20×9年1月31日，甲公司計提長期借款利息

　　應計提的利息金額=3000000 ×8%÷l2=20000(元)

　　借：財務費用 20000

　　貸：應付利息 20000

　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產經營，產生的利息應計入財務費用。

　　20×9年2月至2×11年11月，各月計提利息會計分錄同上。

　　(3)2×11年l2月31日，歸還長期借款和利息

　　借：長期借款――本金 3000000

　　應付利息 700000(已計提的20000×35個月)

　　財務費用 20000(未計提的1個月)

　　貸：銀行存款 3 720 000

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