2013年天津會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第1章第3節(jié)：會計核算
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第三節(jié) 會計核算
會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行的反映。會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)，是整個會計工作的核心和重心，它往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程。會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。
一、總體要求
(一)會計核算依據(jù)
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算?！币詫嶋H發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。
【知識鏈接】實際發(fā)生的事項是單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。
(二)對會計資料的基本要求
《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。
【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，評價經(jīng)營業(yè)績、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。
所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;所謂提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為。
【重點提示】一定要注意偽造和變造的區(qū)別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進(jìn)行改造。
【例題1?單項選擇題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發(fā)票改為40000元。根據(jù)《中華人民共和國會計法》有關(guān)規(guī)定，該行為屬于( )。
A.偽造會計憑證 B.變造會計憑證 C.偽造會計賬簿 D.變造會計賬簿
【答案】B
【例題2?判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。( )
【答案】√
【例題3?判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補(bǔ)等方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。( )
【答案】√
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二、會計憑證
會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。
(一)原始憑證
【知識鏈接】原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。
按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應(yīng)包括如下內(nèi)容：原始憑證名稱;填制原始憑證的日期;填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名;接受原始憑證的單位;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項名稱;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額;經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章等等。
【例題4?單項選擇題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )。
A.結(jié)算憑證 B.記賬憑證 C.領(lǐng)料單 D.入庫單
【答案】B
1.原始憑證的取得、填制及提交?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定，辦理需進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。原始憑證通常由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證送交會計機(jī)構(gòu)，原則上最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。
【重點提示】掌握住原始憑證由經(jīng)辦人員取得或填制，要及時提交，原則上最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。
2.原始憑證的審核?！吨腥A人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規(guī)定：(l)會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。(2)會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。(3)會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。
【重點提示】注意掌握不真實、不合法的原始憑證與記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證的區(qū)別以及會計人員的不同處理方法。
【例題5?判斷題】會計機(jī)構(gòu)、會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( )
【答案】√
3.原始憑證錯誤的更正?！吨腥A人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。
【重點提示】原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。切記!
【例題6•單選題】下列關(guān)于對外來發(fā)票出現(xiàn)錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的是( )。
A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票
B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
【答案】A
【例題7•判斷題】原始憑證金額有錯誤的，如果是大寫金額有錯誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如果是小寫金額有錯誤，可采取劃線更正法更正。( )
【答案】×
【例題8•單選題】下列關(guān)于原始憑證更改內(nèi)容的說法中正確的是( )。
A.原始憑證記載的各項內(nèi)容在一定條件下可以進(jìn)行修改
B.原始憑證有錯誤的不得修改，必須由原出具單位重開
C.原始憑證金額有錯誤的，必須由原出具單位重開
D.原始憑證有錯誤的可以直接在錯誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章
【答案】C
(二)記賬憑證
記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。
【例題9•單選題】對企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)進(jìn)行歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證是指( )。
A.原始憑證 B.記賬憑證 C.銷貨憑證 D.購貨憑證
【答案】B
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。
【重點提示】記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
【例題10•單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是( )的原始憑證和有關(guān)資料。
A.經(jīng)辦人簽字 B.領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) C.金額無誤 D.經(jīng)過審核無誤
【答案】D
三、會計賬簿
會計賬簿是連接會計憑證和財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)。會計賬簿的主要作用是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，是編制財務(wù)會計報告、檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。
(一)依法建賬的法律規(guī)定
各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實完整。依法設(shè)置會計賬簿，是單位進(jìn)行會計核算的最基本的要求，所有實行獨立核算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須根據(jù)《會計法》規(guī)定，設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。
各單位要依法設(shè)置的會計賬簿包括：(1)總賬(全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、總括核算資料)。(2)明細(xì)賬(某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項)。(3)日記賬(逐日逐筆)。(4)其他輔助賬簿。
【例題11•多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于單位依法設(shè)置的會計賬簿的有( )。
A.總賬 B.明細(xì)賬 C.日記賬 D.輔助賬簿
【答案】ABCD
(二)登記會計賬簿的規(guī)定
1.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。
私設(shè)賬簿主要表現(xiàn)為在法定會計賬簿之外，另設(shè)置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計賬簿之內(nèi)統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，以達(dá)到種種非法目的。賬外設(shè)賬是滋生小金庫、不正之風(fēng)的溫床，直接影響到會計資料的真實完整，是一種極為嚴(yán)重的違法行為。
2.會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。
(三)賬目核對
賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。
根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。
1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。
2.賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。
3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。
4.賬表相符。是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。
【重點提示】注意掌握這四個方面的要求，容易出多選題。
【例題12•單選題】單位會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符，也稱之為( )。
A.賬實相符 B.賬證相符 C.賬表相符 D.賬賬相符
【答案】C
【例題13•多選題】賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，賬目核對應(yīng)做到( )。
A.賬證相符 B.賬實相符 C.賬賬相符 D.賬表相符
【答案】ABCD
(四)使用計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
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四、財務(wù)會計報告
財務(wù)會計報告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的文件。
(一)編制基礎(chǔ)：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
【例題15•單選題】財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)( )編制。
A.經(jīng)過審核的會計憑證
B.各類會計報表
C.實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項
D.經(jīng)過審計的會計憑證記錄以及相關(guān)資料
【答案】D
(二)簽署及責(zé)任主體：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章;單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。
【重點提示】簽章的主體及簽章的方式一定要掌握。
(三)編制要求：向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
“編制依據(jù)不一致”表現(xiàn)在單位向不同會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告不一致，如某些單位出于不同目的編制幾套依據(jù)截然不同的財務(wù)會計報告，報給稅務(wù)部門的是經(jīng)營業(yè)績差的財務(wù)會計報告，目的是少交稅;報給銀行的是經(jīng)過粉飾、業(yè)績好的財務(wù)會計報告，目的是獲取貸款。
【重點提示】此處容易考判斷題，切記：向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。不允許根據(jù)不同主體提交不同的財務(wù)報告。
(四)對外提交：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象、期限提供給有關(guān)方面。
(五)審計：我國有關(guān)法律、行政法規(guī)還規(guī)定某些單位的財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告也應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。
【舉例】《公司法》規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。
【例題16•多選題】根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，單位對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽字并蓋章。下列各項中，應(yīng)當(dāng)在單位對外提供的財務(wù)會計報告上簽字并蓋章的有( )。
A.單位負(fù)責(zé)人 B.總會計師 C.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 D.單位內(nèi)部審計人員
【答案】ABC
【例題17•判斷題】公司、企業(yè)可以根據(jù)不同報表使用者的需要，采取不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財務(wù)會計報告。( )
【答案】×
【例題18•單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章的做法中，正確的是( )。
A.簽名 B.蓋章 C.簽名或蓋章 D.簽名并蓋章
【答案】D
五、會計檔案
會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。
各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。出納人員不得兼管會計檔案。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。
六、其他
(一)會計年度
《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至l2月31日止。對年度中間成立的企業(yè)，應(yīng)自成立之日起至當(dāng)年12月31日止為第一個會計年度，第二年仍應(yīng)從l月l 日起至l2月31日止為一個會計年度。第一年的會計報表中，應(yīng)加以注明。
(二)記賬本位幣
《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
(三)會計處理方法
《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行變更，并將變更的原因、情況及影響，在財務(wù)會計報告中予以說明。
(四)會計記錄的文字
《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
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