2015年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財稅》第四章精編講義

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　　中級經(jīng)濟(jì)師各專業(yè)精編講義及測試題匯總

　　中級財稅 第四章商品勞務(wù)稅制度 精編講義

　　本章考情分析：

　　本章知識概括

　　第一節(jié) 增值稅

　　本節(jié)考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　增值稅一般規(guī)定學(xué)習(xí)框架圖：

　　考點一：概念

　　增值稅是指以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象的一種稅。

　　考點二： 增值稅納稅人

　　考點三：征稅范圍

　　(一)視同銷售貨物的規(guī)定

　　(二)混合銷售行為征稅規(guī)定

　　(1)概念：同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。

　　(2)規(guī)定

　?、賹τ趶氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;

　　對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　(3)特殊規(guī)定：

　　增值稅條例實施細(xì)則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。

　　納稅人的銷售行為如果既涉及銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅勞務(wù)，為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也就是不發(fā)生在同一銷售行為中。

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。

　　未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(四)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

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　　考點四： 增值稅稅率

　　(一)稅率

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　Ø 簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法來計算增值稅的應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率

　　4種情況：按簡易辦法征收增值稅不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　考點五：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅

　　考點六：增值稅的減稅、免稅

　　(一) 起征點

　　1、增值稅起征點的適用范圍僅限于“個人”(不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶)。

　　2、納稅人的銷售額未達(dá)到起征點的，免征增值稅;達(dá)到起征點的，“全額”計算繳納增值稅。

　　3、增值稅起征點的幅度規(guī)定：

　　(1)銷售貨物的月銷售額2000～5000元;

　　(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額1500～3000元;

　　(3)按次納稅的每日(次)銷售額150～200元;

　　具體起征點由各省級國稅部門根據(jù)實際情況在幅度內(nèi)確定。

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅

　　2、避孕藥品和用具

　　3、古舊圖書，指向社會收購的古舊圖書。

　　4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

　　7、個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售的自己使用過的物品。

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　考點七：營業(yè)稅改征增值稅試點改革

　　(一)試點范圍、稅目及稅率、征收率

　　(二)改革試點的范圍和時間

　　2014年1月1日全國范圍內(nèi)實施

　　(三)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

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　　第二節(jié) 消費稅制

　　本節(jié)近考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　消費稅與增值稅的差異：

　　本節(jié)學(xué)習(xí)框架圖：

　　考點一：消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。

　　考點二：消費稅的納稅義務(wù)人

　　消費稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　考點三：消費稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

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　　第三節(jié) 營業(yè)稅制度

　　本節(jié)近考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　考點一：營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　考點二：營業(yè)稅納稅人

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人

　　單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人

　　考點三：營業(yè)稅的征稅范圍

　　(一)、“境內(nèi)”的含義

　　(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個人在境內(nèi)。

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　(二)“應(yīng)稅行為”的含義

　　(1)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

　　考點四： 營業(yè)稅稅率

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　考點五：營業(yè)稅的計稅依據(jù)和稅額計算

　　應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

　　注：

　　外匯折算成人民幣的算法，一般是以收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的外匯牌價折算成人民幣;對于金融機(jī)構(gòu)，則按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。保險業(yè)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　u 將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅，其對外銷售行為再按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。

　?、侔础敖ㄖI(yè)”應(yīng)納稅額=組成計稅價格×營業(yè)稅稅率

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)×3%

　　②按“銷售不動產(chǎn)”應(yīng)納稅額=售價×5%

　　【案例】甲公司自建3棟規(guī)格相同的住宅樓，建筑總成本為1500萬元，其中，一棟作為職工宿舍樓自用，一棟出租給乙公司，另外一棟出售給丙公司，取得銷售收入1000萬元。假定建筑業(yè)的成本利潤率為10%：

　　自建銷售應(yīng)當(dāng)交兩道營業(yè)稅，其自建行為按“建筑業(yè)”計算繳納營業(yè)稅，即按“建筑業(yè)”繳納的營業(yè)稅稅額=1500÷3×(1+10%)÷(1-3%)×3%=17.01(萬元)，其銷售行為應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅，即按“銷售不動產(chǎn)”繳納的營業(yè)稅稅額=1000×5%=50(萬元)，甲公司自建銷售行為共計應(yīng)納營業(yè)稅稅額=17.01+50=67.01(萬元)。

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　　第四節(jié) 關(guān)稅制

　　關(guān)稅學(xué)習(xí)框架圖：

　　考點一：關(guān)稅的概念

　　關(guān)稅是由海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。

　　考點二：關(guān)稅的納稅義務(wù)人

　　經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。

　　凡是國家允許，屬于《進(jìn)出口稅則》規(guī)定應(yīng)稅的貨物、物品，均屬于關(guān)稅的征稅范圍。

　　貨物：貿(mào)易性商品;物品：非貿(mào)易性商品。

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　　考點四：關(guān)稅的完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

　　(一)進(jìn)口貨物的完稅價格

　　1、一般貨物的完稅價格

　　2、特殊進(jìn)口貨物完稅價格

　　3、進(jìn)口貨物完稅價格中的運費及其相關(guān)費用、保險費的計算

　　4、 進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

　　(二)出口貨物的完稅價格

　　1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

　　2、出口貨物海關(guān)估價方法

　　(三)應(yīng)納稅額的計算

　　考點六：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免

　　1、下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：

　　(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

　　(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

　　(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。

　　(4)海關(guān)放行前損失的貨物

　　(5) 進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

　　(二)特定減免

　?、倏平逃闷?/P>

　?、跉埣踩藢Ｓ闷?/P>

　　③加工貿(mào)易產(chǎn)品

　?、苓吘迟Q(mào)易進(jìn)出口物資

　?、荼６悈^(qū)進(jìn)出口貨物

　?、蕹隹诩庸^(qū)進(jìn)口貨物

　?、邍夜膭畎l(fā)展的國內(nèi)投資項目

　　⑧外商投資項目進(jìn)口設(shè)備。

　　(三)臨時減免

　　臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。

　　考點七：關(guān)稅的征稅管理

　　(一)關(guān)稅的繳納

　　(二)關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行

　　(三)關(guān)稅補(bǔ)征和追征

　　(四)關(guān)稅的退還

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