2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):會(huì)計(jì)賬簿
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第五章 會(huì)計(jì)賬簿
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述
1、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。
2、會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
3、(1)序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同,有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國(guó),大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬,而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。
4、分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同,又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
5、備查賬簿:住房基金登記薄、租入固定資產(chǎn)登記薄、受托加工材料登記薄等。
6、會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式分類:(1)兩欄式分類;(2)三欄式分類:一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價(jià)值指標(biāo)的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。(3)多欄式分類:收入,如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入采用貸方多欄;成本、費(fèi)用(如:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用均采用借方多欄) ;利潤(rùn)分配(如:本年利潤(rùn)采用借貸方多欄)明細(xì)賬。
(4)、數(shù)量金額式: 一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬,如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。
8、會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分類:
(1)訂本賬: A優(yōu)點(diǎn):可以防止抽換賬頁(yè),避免賬頁(yè)散失。
B缺點(diǎn):同一本賬簿在同一時(shí)間只能有一人記賬,不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。由于賬頁(yè)固定,不能增減,必須為每一賬戶預(yù)留賬頁(yè)。
C適用范圍:主要適用于總分類賬和現(xiàn)金 、銀行存款日記賬。
(2)活頁(yè)賬
A優(yōu)點(diǎn):a.賬簿的頁(yè)數(shù)不固定,適用前不加裝訂,可以根據(jù)實(shí)際需要,隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。 b.在同一時(shí)間里,可由多人分工登帳。
B缺點(diǎn):活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換。
C注意:a.空白賬頁(yè)在使用時(shí)必須順序編號(hào)并裝置賬夾內(nèi) b.在更換新賬后,要裝訂成冊(cè)或予以封扎,并妥善保管。
D適用范圍:活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。
(3)卡片賬
A優(yōu)點(diǎn):應(yīng)用靈活,便于分工,數(shù)量可多可少,適用于機(jī)器記賬。
B適用范圍:主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)卡片。
9、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中;賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。
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第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則
10、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。
11、在啟用賬簿時(shí),應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會(huì)計(jì)年度等。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。
12、為了防止重記和漏記,便于查閱,賬簿登記完畢后,記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章,并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁(yè)數(shù),或劃“√ ”符號(hào),表示已經(jīng)記賬。
13、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格,一般應(yīng)占格距的1/2。
14、下列情況,可以用紅色墨水記賬 :
(1)按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;
(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù);
(3)在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;
(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)賬薄;
15、各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè),應(yīng)將空行、空頁(yè)處用紅色對(duì)角線劃線注銷,或注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名蓋章。
16、賬頁(yè)記滿時(shí),應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。每一賬頁(yè)登記完畢后轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣;也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣,以保持記賬的銜接和連續(xù)性。
17、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的,在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無誤。
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第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的格式和登記方法
18、現(xiàn)金日記賬的日期欄:指記賬憑證的日期,應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致?,F(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))進(jìn)行登記。
19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證(存款業(yè)務(wù)),逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。
20、總分類賬最常用的格式為三欄式。
21、明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁(yè)。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的 。
22、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。
23、庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。
第四節(jié) 對(duì)賬
24、對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
25、賬證核對(duì)是指對(duì)會(huì)計(jì)賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。
26、賬賬核對(duì) :(1)總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì) (2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)(3)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì) (4)明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì):會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額核對(duì)相符。
27、賬實(shí)核對(duì) :(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 (2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬
單的余額是否相符(3)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 (4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。
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第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法
28、錯(cuò)賬更正方法:劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法 。
29、劃線更正法又稱紅線更正法,是指劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄,然后在錯(cuò)誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前,如果發(fā)現(xiàn)賬薄記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證無錯(cuò)誤,即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤,可采用劃線更正法予以更正。結(jié)賬后嚴(yán)禁采用此法更正錯(cuò)誤。
30、紅字更正法 :(1)記賬后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò),致使賬簿記錄錯(cuò)誤,應(yīng)采用紅字更正法予以更正。(2)更正的方法是: a.先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證,并用紅字登記入賬,沖銷原有錯(cuò)誤記錄; b.用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證,并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。
(3)記賬后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤,只是所填金額大于應(yīng)填金額,并據(jù)以登記入賬,也可采用紅字更正法予以更正。
31、補(bǔ)充登記法:記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤,但所填金額小于應(yīng)填金額,可采用補(bǔ)充登記法更正。即將正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額,用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,以補(bǔ)充少記金額。
第六節(jié) 結(jié)賬
32、結(jié)賬,就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。
33、結(jié)賬的程序:(1)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)平所有損益類科目。(4)在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
34、結(jié)賬的方法:(1)月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線 ,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 (2)12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。(3)年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
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第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管
35、日記賬、總分類賬和大部分明細(xì)分類賬都要每年更換新賬。只有變動(dòng)較小的部分明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片,可以繼續(xù)使用,不必每年更換新賬。
36、新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額,無須編制記賬憑證。
37、會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年,期滿之后,編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。
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