會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)：復(fù)式記賬

    本文是介紹會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)電算化》的重點(diǎn)講義。希望通過本文能對(duì)您復(fù)習(xí)2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程有所幫助，全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試的重點(diǎn)!　

　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　【思考題】

　　1.什么是復(fù)式記賬法?

　　2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?

　　3.如何確定賬戶的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?

　　4.什么是會(huì)計(jì)分錄?如何記錄會(huì)計(jì)分錄?

　　5.試算平衡的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯(cuò)誤?

　　6.總分類科目和明細(xì)分類科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?

　　一、復(fù)式記賬法

　　所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的記賬方法，是一種不完整的簡易記賬方法。

　　復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，是一種系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的記賬方法。

　　復(fù)式記賬法相比單式記賬法，有兩個(gè)明顯的特征：

　　一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在至少兩個(gè)賬戶上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄，可以全面地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌;

　　二是可以利用會(huì)計(jì)要素之間的勾稽關(guān)系，對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。

　　【例題3―3】在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在( )。

　　A.一個(gè)或一個(gè)以上賬戶中登記

　　B.兩個(gè)賬戶中登記

　　C.兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記

　　D.相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記

　　【答案】D

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明(即：取決于賬戶的性質(zhì))。

　　(三)借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

　　賬戶，是擁有一定格式的賬頁，賬戶的名稱是會(huì)計(jì)科目。

　　如果采取最簡單的形式，一個(gè)賬戶僅僅有三個(gè)要素：(1)標(biāo)題(會(huì)計(jì)科目);(2)左方欄，稱為借方;(3)右方欄，稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。

　　1、資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，資產(chǎn)類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，用公式表示：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額―本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的增加，記錄在賬戶的貸方(右方)，負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的減少，記錄在賬戶的借方(左方)。負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方，用公式表示：

　　負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額―本期借方發(fā)生額

　　3、成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同。成本類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，成本類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額，一般在借方。

　　4、損益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點(diǎn)在于：收入類賬戶期末一般無余額。

　　(2)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點(diǎn)在于：費(fèi)用類賬戶期末一般無余額。

　　【例題3―4】在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是( )。

　　A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少

　　B.記賬方法

　　C.金額大小

　　D.賬戶的性質(zhì)

　　【答案】D

　　【例題3―5】采用借貸記賬法時(shí)，資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。

　　A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方

　　B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

　　C.記增加、貸方登記減少，期末一般無余額

　　D.借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額

　　【答案】A

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶，然后確定該賬戶的變動(dòng)情況，即增加還是減少，最后確定應(yīng)將其記入該賬戶的左方還是右方，即借方還是貸方。歸納起來就是：有借必有貸，借貸必相等。

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　在借貸記賬法下，發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”或“會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。把存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。

　　按照所涉及賬戶的多少，分為：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指需在三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。

　　不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。

　　對(duì)前述10個(gè)例子的業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　【舉例3-1】企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：實(shí)收資本 100000

　　【舉例3-2】企業(yè)取得銀行短期貸款50000元。

　　借：銀行存款 50000

　　貸：短期借款 50000

　　【舉例3-3】企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　貸：銀行存款 80000

　　【舉例3-4】企業(yè)償還部分銀行借款30000元。

　　借：短期借款 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　【舉例3-5】企業(yè)退還投資人款項(xiàng)20000元。

　　借：實(shí)收資本 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　【舉例3-6】企業(yè)支付房租2000元。

　　借：管理費(fèi)用 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用：

　　借：本年利潤2000

　　貸：管理費(fèi)用 2000

　　【舉例3-7】投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款。

　　借：實(shí)收資本 20000

　　貸：長期借款 20000

　　【舉例3-8】企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)償還部分負(fù)債5000元。

　　借：短期借款 5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000

　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 5000

　　貸：本年利潤 5000

　　【舉例3-9】投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資。

　　借：盈余公積 6000

　　貸：實(shí)收資本 6000

　　【舉例3-10】將5000元短期借款轉(zhuǎn)為長期借款。

　　借：短期借款 5000

　　貸：長期借款 5000

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，以借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。

　　【提示】如果試算后發(fā)現(xiàn)并不平衡，則意味著記賬過程存在錯(cuò)誤。

　　2.試算平衡的分類

　　包括兩類：發(fā)生額試算平衡法、余額試算平衡法

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　　根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等，那么，將一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。

　　發(fā)生額試算平衡法，可用公式表示如下：

　　全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)余額試算平衡法

　　根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益” ，各項(xiàng)資產(chǎn)余額的總和必然等于各項(xiàng)權(quán)益余額的總和。因此，所有賬戶借方余額合計(jì)與所有賬戶貸方余額合計(jì)必然相等，可用公式表示：

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　舉例：

　　紅星工廠2012年6月初全部賬戶余額如下：

　　庫存現(xiàn)金1000 短期借款 70000

　　銀行存款 60000 應(yīng)付賬款 41000

　　固定資產(chǎn) 400000 實(shí)收資本350000

　　資產(chǎn)合計(jì) 461000 權(quán)益合計(jì)461000

　　6月份發(fā)生如下六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)3日，企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，用銀行存款30000元支付價(jià)款。

　　分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加30000元，記借方。“銀行存款”賬戶減少30000元，記貸方。

　　(2)15日，企業(yè)向銀行借款50000元，期限一年，存入銀行。

　　分析：“銀行存款”賬戶增加50000元，記借方。“短期借款”賬戶增加50000元，記貸方。

　　(3)22日，企業(yè)以銀行存款20000元，償還前欠貨款。

　　分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少20000元，記借方?！般y行存款”賬戶減少20000元，記貸方。

　　(4)26日，企業(yè)接受投資者投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值

　　80000元。

　　分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加80000元，記借方。 “實(shí)收資本”賬戶增加80000元，記貸方。

　　(5)28日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。

　　分析：“庫存現(xiàn)金”賬戶增加5000元，記借方。“銀行存款”賬戶減少5000元，記貸方。

　　(6) 29日，經(jīng)協(xié)商，將欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作對(duì)本企業(yè)的投入資本。

　　分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少10000元，記借方。“實(shí)收資本”賬戶增加10000元，記貸方。

　　本期發(fā)生額及余額試算平衡表

　　在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

　　2、如果試算平衡表借貸不相等，有可能賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。

　　3、即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確。因?yàn)椋行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)業(yè)務(wù);②重記某項(xiàng)業(yè)務(wù);③某項(xiàng)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶;④顛倒記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷。

　　【例題3―6】借貸記賬方法下的試算平衡方法有( )。

　　A.發(fā)生額試算平衡法

　　B.總額試算平衡法

　　C.差額試算平衡法

　　D.余額試算平衡法

　　【答案】AD

　　【例題3―7】在發(fā)生( )的情況下，試算平衡表依然是平衡的。

　　A.少記某賬戶發(fā)生額

　　B.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏記

　　C.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記

　　D.某一賬戶的金額記錯(cuò)

　　【答案】BC

　　三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

　　(一)總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

　　總分類賬賬戶的名稱，也稱為總分類科目，又稱總賬科目、一級(jí)科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的項(xiàng)目。

　　明細(xì)分類賬賬戶的名稱，也稱為明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，它是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類，是對(duì)總分類科目的具體化和詳細(xì)說明。

　　兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系：

　　1、所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同

　　2、登記賬簿的原始依據(jù)相同

　　兩者之間的區(qū)別：

　　1、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~戶提供總括資料，只提供金額指標(biāo);明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)資料，有些明細(xì)賬戶還提供數(shù)量指標(biāo)指標(biāo)。

　　2、作用不同?？偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭和控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目具有補(bǔ)充和說明作用。

　　(二)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

　　平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄，一方面在有關(guān)的總分類科目進(jìn)行總括登記，另一方面在所屬的明細(xì)分類科目進(jìn)行詳細(xì)登記。要點(diǎn)如下：

　　1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同(依據(jù)相同)

　　2.借貸方向相同(方向相同)

　　3.所屬會(huì)計(jì)期間相同(期間相同)

　　4.計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等(金額相等)

　　平行登記的結(jié)果：

　　某一總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

　　某一總分類賬戶的期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

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