會計(jì)從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):增值稅
增值稅
1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.增值稅的分類。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。
3.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(1)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人:①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;③非企業(yè)性單位;④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(2)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下:
?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位),年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。
?、趶氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位),年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
?、勰陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。
4.增值稅稅率
基本稅率17%適用于絕大多數(shù)場合
低稅率13%適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。
征收率3%小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定
5.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人的計(jì)算辦法,即銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
或:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時,其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。)
(1)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。公式為:
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(2)銷售額,是增值稅的計(jì)稅依據(jù),包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費(fèi)用,但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品,則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時,納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷項(xiàng)稅額,但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有:
?、僖话慵{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
②一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
?、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額,依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(銷售額也不包含增值稅稅額)
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
成績查詢>>2013年審計(jì)師考試成績查詢專題
考試報名>>2014年審計(jì)師考試報名專題
溫馨小貼士:如果您在報
最新資訊
- 會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》知識點(diǎn):費(fèi)用2019-01-02
- 會計(jì)從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:預(yù)決算監(jiān)督2018-12-29
- 會計(jì)從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:預(yù)算法律制度2018-12-27
- 會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》知識點(diǎn):營業(yè)外收支2018-12-20
- 會計(jì)從業(yè)資格《電算化》知識點(diǎn):單元格的引用2018-12-19
- 會計(jì)從業(yè)資格《電算化》知識點(diǎn):數(shù)據(jù)透視表的插入2018-12-19
- 會計(jì)從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:決算2018-12-18
- 會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》知識點(diǎn):所得稅2018-12-03
- 會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》知識點(diǎn):利潤分配2018-12-03
- 會計(jì)從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:預(yù)算組織程序2018-11-29