2014會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎輔導(第8章)

　　第八章 財務會計報告

　　【本章導讀】

　　本章屬于本課程非常重要的一章，內容主要包括財務會計報告的概念及構成、編制要求、會計報表的分類及其編制等。在學習本章時要重點掌握財務會計報告的概念;會計報表的種類;資產(chǎn)負債表的概念、格式、編制方法;利潤表的概念、格式、編制方法。

　　第一節(jié) 財務會計報告概述

　　【思考題】

　　1.什么是財務會計報告?

　　2.財務會計報告由哪幾部分構成?

　　3.財務會計報告的編制要求有哪些?

　　一、財務會計報告的概念

　　財務會計報告，又稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　財務報告的使用者主要是出資人、債權人、監(jiān)管機構、銀行、稅務機關等。財務報告使用者的身份不同，對企業(yè)財務會計信息的需要也不完全相同。

　　二、財務會計報告的構成

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。一套完整的財務報告至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。

　　會計報表是財務會計報告的主要組成部分，它們分別反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況等。

　　三、財務會計報告的編制要求

　　(一)真實可靠

　　(二)全面完整

　　(三)編報及時

　　(四)便于理解

　　【舉例8-1】財務會計報告反映的內容主要包括企業(yè)( )。

　　A.某一特定日期的財務狀況

　　B.某一會計期間的經(jīng)營成果

　　C.某一會計期間的成本費用

　　D.某一會計期間的現(xiàn)金流量

　　【答案】ABD

　　【舉例8-2】財務會計報告的編制要求包括( )等。

　　A.真實可靠

　　B.全面完整

　　C.便于理解

　　D.過度謹慎

　　【答案】ABC

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　【思考題】

　　1.資產(chǎn)負債表的定義怎樣表述?

　　2.資產(chǎn)負債表的格式有幾種?我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用哪一種格式?

　　3.資產(chǎn)負債表的編制方法是什么?

　　一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。

　　資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)：“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式。資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表。

　　通過資產(chǎn)負債表，報告的使用者可以看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結構;可以了解單位某一特定日期的權益結構，根據(jù)負債總額及其結構，分析單位目前與未來需要支付債務的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其構成情況。通過資產(chǎn)負債表有關內容的分析，分析企業(yè)的債務償還能力。

　　二、資產(chǎn)負債表的格式

　　資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構(格式見表8-1)，報表分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性從小到大排列，右方列示負債類及所有者權益類項目，一般按求償權先后順序排列。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。

　　三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

　　資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內各項目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相應項目的數(shù)字填列。 “期末余額”欄各項目的填列方法如下：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列

　　資產(chǎn)負債表中大部分項目的“期末余額”欄金額可以根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本(股本)”、 “資本公積”、“盈余公積”等項目。其中“應交稅費”等負債項目，如果其相應賬戶出現(xiàn)借方余額，應以“-”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項目，如果其相應的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應以“-”號填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列

　　資產(chǎn)負債表中一部分項目的“期末余額”欄金額需要根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列;“未分配利潤”項目，應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目。

　　(三)根據(jù)明細賬戶期末余額分析計算填列

　　“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列;“預收款項”項目，應根據(jù)“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　　“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列;“預付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(四)根據(jù)總賬期末余額和明細賬期末余額分析計算填列

　　資產(chǎn)負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據(jù)總賬期末余額和明細賬期末余額計算填列。如“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內攤銷的數(shù)額填列在“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目內;再如“長期借款”和“應付債券”項目，應根據(jù)“長期借款”和“應付債券”賬戶的期末余額，扣除其中自資產(chǎn)負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的部分后的金額填列，自資產(chǎn)負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的部分在流動負債的“一年內到期的非流動負債”項目內反映。

　　(五)綜合運用上述填列方法分析填列

　　如“存貨”項目，應根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　(六)資產(chǎn)負債表附注的內容，根據(jù)實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。

　　【舉例8-3】資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)( )的財務狀況的會計報表。

　　A.在某一會計期間

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定時期內

　　D.在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

　　【答案】B

　　【舉例8-4】我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用( )格式。

　　A.報告式

　　B.數(shù)量金額式

　　C.賬戶式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【舉例8-5】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目是按( )的順序排列的。

　　A.相關性大小

　　B.重要性程度

　　C.可比性高低

　　D.流動性大小

　　【答案】D

　　【舉例8-6】資產(chǎn)負債表的下列項目中，可根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)清理

　　B.應付債券

　　C.應付股利

　　D.應交稅費

　　【答案】ACD

　　第三節(jié) 利潤表

　　【思考題】

　　1.利潤表的定義怎樣表述?

　　2.利潤表的格式有幾種?我國企業(yè)的利潤表采用哪一種格式?

　　3.利潤表的編制方法是什么?

　　一、利潤表的概念和意義

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)報表。

　　利潤表主要的編制依據(jù)：“收入-費用=利潤”這一等式。

　　通過利潤表，可以從總體上了解單位收入、成本和費用、凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果;同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析單位的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

　　二、利潤表的格式

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(或減：公允價值變動損失)和投資收益(或減：投資損失)，計算出營業(yè)利潤;

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。

　　也可以用公式表示如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)+投資收益(減：投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　第四步，計算綜合收益總額。

　　三、利潤表編制的基本方法

　　利潤表各個項目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。

　　(一)本期金額欄的填列方法

　　利潤表中“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，主要應依據(jù)損益類各賬戶的本期實際發(fā)生額列報。

　　1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動所確認的收入總額，應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

　　2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實際成本總額，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

　　3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅等稅金和教育費附加，應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　4.“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的各項期間費用，應分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　5.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　6.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)發(fā)生的應計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益，應根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為凈損失，則應以“-”號填列。

　　7.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，應根據(jù)“投資收益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為投資損失，則應以“-”號填列。

　　8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目，分別反映直接計入當期損益的利得和損失，應分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

　　9.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，應根據(jù)“所得稅費用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

　　(二)上期金額欄的填列方法

　　利潤表中的“上期金額”欄，應根據(jù)上年度該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。

　　【舉例8-7】我國企業(yè)利潤表的格式采用的是( )。

　　A.分步式

　　B.多步式

　　C.單步式

　　D.矩陣式

　　【答案】B

　　【舉例8-8】凈利潤是從利潤總額中減去( )后得出的。

　　A.應交所得稅

　　B.利潤分配額

　　C.銷售費用

　　D.所得稅費用

　　【答案】D

　　【舉例8-9】某公司20×1年6月份利潤表的“本期金額”欄中，“營業(yè)利潤”為-78100元，“營業(yè)外收入”為123600元，“營業(yè)外支出”為152300元，則利潤總額為( )元。

　　A.-106800

　　B.-49400

　　C.45500

　　D.49400

　　【答案】A

　　【舉例8-10】關于利潤表，下列說法中正確的有( )。

　　A.它屬于靜態(tài)財務報表

　　B.它屬于動態(tài)財務報表

　　C.它反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

　　D.可據(jù)以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢

　　【答案】BCD