2014廣東會計證《會計基礎(chǔ)》講義：第五章第三節(jié)

     2014年廣東會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章練習(xí)題[匯總]

　　第三節(jié)　生產(chǎn)過程的核算

　　企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費用，簡稱料工費。企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。

　　工業(yè)企業(yè)要進行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業(yè)的材料存貨減少了，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)按照材料領(lǐng)用部門及用途記入有關(guān)成本費用賬戶的借方。

　　(1)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本――xx產(chǎn)品”借方;

　　(2)生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費用”借方;

　　(3)行政管理部門耗用記入“管理費用”借方;

　　(4)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用記入“銷售費用”借方;

　　(5)專項工程耗用記入“在建工程”借方。

　　一、費用與制造成本

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接人工，其他直接支出、制造費用和期間費用。

　　1.直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

　　2.直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。

　　3.其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。

　　4.制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。

　　5.期間費用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。如廣告費、宣傳費及銷售人員職工薪酬等。

　　管理費用，是指企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。如辦公費、差旅費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費及行政管理人員職工薪酬等。

　　財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費等。

　　二、設(shè)置的賬戶

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費用，在另設(shè)置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用;月末，一般都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的產(chǎn)品，從其貸方轉(zhuǎn)出，所以一般無余額(個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外)。

　　(三)“待攤費用”賬戶(先支付，后攤銷入費用，攤銷期≤1年)

　　“待攤費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)(包括1 年)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費用的攤銷數(shù)。月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。

　　(四)“預(yù)提費用”賬戶(先預(yù)提入費用，后支付)

　　“預(yù)提費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負擔(dān)但尚未實際支出的各項費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負擔(dān)的各項費用;借方登記這些費用的實際支出數(shù);月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用數(shù);期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。

關(guān) 注：

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　　(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)

　　“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本。

　　三、費用核算的一般程序

　　制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：

　　(1)歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。

　　(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。

　　注：費用分為

　　①生產(chǎn)成本：與產(chǎn)品相關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負債表。包括

　　?直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等;

　　?直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;

　　?制造費用：車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費等其他費用。

　?、谄陂g費用：與期間相關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。包括

　　?管理費用：行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費等其他費用;

　　?銷售費用：專設(shè)銷售機構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運費等各項費用;

　　?財務(wù)費用：借款利息等其他費用。

　　四、費用歸集的方法與會計處理

　　(一)材料費用的歸集和分配

　　生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。

　　(二)工資及福利費等的歸集和分配

　　工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費以及非貨幣性福利等。

　　為了正確地計算產(chǎn)品成本、確定當(dāng)期損益，企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　企業(yè)計算應(yīng)付職工薪酬數(shù)額時，企業(yè)負債增加。用現(xiàn)金支付時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，負債也減少;企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的，企業(yè)銀行存款減少，負債也減少。

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額;該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　例5―13

　　某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計算職工的工資如下：

　　生產(chǎn)工人工資：

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資　36500

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資　23500

　　小　計　　　　　　　　60000

　　車間管理人員工資　　　18000

　　行政管理人員工資　　　42000

　　合　計　　　　　　　 120000

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　　36500

　　――乙產(chǎn)品　　23500

　　制造費用　　　　　　　18000

　　管理費用　　　　　　　42000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資　120000

　　例5-14

　　開出現(xiàn)金支票一張，支付本月工資120000元。應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資　120000

　　貸：銀行存款　　　　　　　120000

　　例5-15　6月份的職工福利費如下：

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費　5110

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費　3290

　　小　計　　　　　　　　　8400

　　車間人員福利費　　　　　2520

　　行政管理人員福利費　　　5880

　　合　計　　　　　　　　 16800

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄。

　　借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　　　　5110

　　――乙產(chǎn)品　　　　3290

　　制造費用　　　　　　　　　2520

　　管理費用　　　　　　　　　5880

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利　16800

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數(shù)額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，月末一般無余在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。

　　例5―16

　　以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元。

　　辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數(shù)量和金額記作費用。但它一般為數(shù)不大，因此就采用簡略辦法，在購入時直接作為費用處理，該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：制造費用　280

　　貸：庫存現(xiàn)金　280

　　插入例5―17

　　以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。

　　水電費屬于車間最常見的間接費用，在支付時直接作為費用處理。

　　該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：制造費用　5800

　　貸：銀行存款　5800

　　(四)完工產(chǎn)品的核算

　　生產(chǎn)成本明細分類賬將期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的材料費用、人工費用和和制造費用等生產(chǎn)費用的合計數(shù)分情況處理：

　　(1)在期末沒有在產(chǎn)品的情況下(即全部完工)

　　歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用合計數(shù)，即為該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品的制造成本;

　　(2)在期末產(chǎn)品全部未完工的情況下(即全部在產(chǎn))

　　歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用合計數(shù)，全部為本月在產(chǎn)品的制造成本;

　　(3)在期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下(即部分完工，部分在產(chǎn))

　　則需采用一定的方法將歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用合計數(shù)，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。

　　其計算公式如下：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　或本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本

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