浙江省2014年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅法

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　　第三章　稅收法律制度　第一節(jié)　稅收概述

　　二、稅法及其構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　(2)稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類(lèi)

　　1.按稅法內(nèi)容的不同

　　(1)稅收實(shí)體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。

　　(2)稅收程序法：是指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

　　【例題?判斷題】稅收程序法是稅法的核心部分。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】稅收實(shí)體法是稅法的核心部分。

　　2.按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同

　　國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。

　　3.按稅收法律級(jí)次劃分

　　(1)稅收法律

　?、僦贫ú块T(mén)：全國(guó)人大及其常委會(huì)。

　?、诜傻匚唬簝H次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。

　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)征收管理法》等。

　　(2)稅收行政法規(guī)

　?、僦贫ú块T(mén)：國(guó)務(wù)院。

　　②法律地位：低于憲法和稅收法律。

　　③代表性文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等。

　　(3)稅收規(guī)章：分為稅收部門(mén)規(guī)章和地方稅收規(guī)章

　　稅收部門(mén)規(guī)章：

　?、僦贫ú块T(mén)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門(mén)、機(jī)構(gòu)。

　?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗?、行政法規(guī)。

　?、鄞硇晕募骸对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等。

　　地方稅收規(guī)章：

　?、僦贫ú块T(mén)：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)。

　?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗?、行政法規(guī)。

　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

　　(4)稅收規(guī)范性文件

　　①制定部門(mén)：縣以上(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?、诜傻匚唬涸诒据爡^(qū)內(nèi)使用。

　　(三)稅法構(gòu)成要素

　　包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任。

　　1.征稅人：代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

　　主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對(duì)象：稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅，是征稅的客體。

　　征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

　　4.稅目：稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

　　5.稅率：應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。

　　稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

　　(1)比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。

　　(2)定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

　　(3)累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。

　　分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(個(gè)人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(土地增值稅)、超倍累進(jìn)稅率。

　　【例題•判斷題】累進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)，隨著課稅數(shù)量的增大而隨之降低的稅率。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。

　　6.計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。

　　(1)從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

　　(2)從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　(3)復(fù)合計(jì)征：既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　增值稅實(shí)行多次課征制。

　　8.納稅期限：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

　　9.納稅地點(diǎn)：納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)。

　　10.減免稅：國(guó)家對(duì)于某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　減稅指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅指對(duì)應(yīng)征收的稅款全部免除。

　　包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

　　(1)稅基式減免：直接通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括起征點(diǎn)(不到不征，一到全征)、免征額(不到不征，一到只就超過(guò)的部分征)、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　①起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。不到不征，一到全征。

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　　征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。

　　(2)稅率式減免：通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

　　(3)稅額式減免：通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減免。

　　11.法律責(zé)任：對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

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