廣東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會(huì)計(jì)核算講義
第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
1.真實(shí)性:實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)
2.相關(guān)性:企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),
3.明晰性:企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了
4.可比性
同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。的的確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明(縱向可比)。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。
5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式
實(shí)質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性
7.謹(jǐn)慎性:不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。
8.及時(shí)性:不得提前或者延后。
二、會(huì)計(jì)核算的一般要求
(一)依法建賬
(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求
1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。
注意:并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算;
2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是一種嚴(yán)重的違法行為。
(三)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求
會(huì)計(jì)資料,主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料,它是會(huì)計(jì)核算的重要成果,是投資者作出投資決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。
會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性,是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求。
會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(四)正確采用會(huì)計(jì)處理方法
前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更;必要變更,按規(guī)定變更,并在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。
(五)正確使用會(huì)計(jì)記錄文字
《會(huì)計(jì)法》第二十二條規(guī)定:會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。
在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
(六)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定
使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
(二)財(cái)物的收發(fā),增減和使用
(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán):應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。
債務(wù):指單位承擔(dān)的,能以貨幣計(jì)量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。
(四)資本、基金的增減
(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
(七)其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)
四、會(huì)計(jì)年度
公歷年度為會(huì)計(jì)年度,每年自公歷l月1日起至12月31日止。
每個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。
五、記賬本位幣
會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
六、填制和審核會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證按填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
1.原始憑證的內(nèi)容
2.原始憑證的填制要求
(1)記錄要真實(shí)。
(2)內(nèi)容要完整。
(3)手續(xù)要完備;
單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名或蓋章;
對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;
從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;
從個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。
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不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。
大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。(注:大小寫金額不一致,并非按大寫金額入賬,而是此憑證無效。)
小寫:
阿拉伯?dāng)?shù)字書寫,不得寫連筆字;
金額前要填寫人民幣符號(hào)“¥”,人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。
在金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的,寫“00”或符號(hào)“-”;有角無分的,分位用“0”,不得用符號(hào)“-”。
大寫:
中文大寫,一律用正楷或行書字書寫;
大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字。
(5)編號(hào)要連續(xù)。預(yù)定編號(hào),加蓋作廢戳記,不得撕毀。
(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。
(7)填制要及時(shí)。
3.原始憑證的審核內(nèi)容
真實(shí)性――憑證真實(shí)
合法性
合理性
正確性――計(jì)算填寫
完整性――形式上審核
及時(shí)性――當(dāng)月入賬。
4.原始憑證的錯(cuò)誤更正
(1)不得涂改
(2)內(nèi)容錯(cuò)誤
(3)金額錯(cuò)誤
(4)更正和重新開具義務(wù)
(二)記賬憑證
1.基本內(nèi)容
2.編制要求
(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。
(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證(后面講解)。
(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
3.審核內(nèi)容
(1)內(nèi)容是否真實(shí)。
(2)項(xiàng)目是否齊全。
(3)科目是否正確。
(4)金額是否正確。
(5)書寫是否正確。
七、登記會(huì)計(jì)賬簿
(一)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的要求
單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿
(1)總賬。
(2)明細(xì)賬。
(3)日記賬。
(4)其他輔助賬簿。也稱備查賬簿,是為備忘備查而設(shè)置的賬簿。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿,擔(dān)保、抵押備查簿等。
(二)啟用會(huì)計(jì)賬簿的要求
(三)登記會(huì)計(jì)賬簿的要求
1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。
2.登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。
(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。
(2)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。
(3)凡需結(jié)出余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。
(4)會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)蓋章,以明確責(zé)任。
(5)及時(shí)對(duì)賬,4個(gè)相符,次數(shù)
(6)定期結(jié)賬
3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正,也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
4.也要符合其他法律的規(guī)定。
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企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表:至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。
中期財(cái)務(wù)報(bào)表:無所有者權(quán)益變動(dòng)表。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求
4.年度結(jié)賬日:公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度半年、每季、每月的最后一天。
5.財(cái)產(chǎn)清查;
6.賬證、賬賬核對(duì);
8.對(duì)應(yīng)關(guān)系與比較數(shù)據(jù);
(三)對(duì)外提供
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
5.向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法應(yīng)當(dāng)一致;
6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。
九、財(cái)產(chǎn)清查
年報(bào)前:必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查
十、會(huì)計(jì)檔案管理
(一)會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類
(1)會(huì)計(jì)憑證類:原始憑證、記賬憑證、匯總憑證,其他會(huì)計(jì)憑證;
(2)會(huì)計(jì)賬簿類:總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片,輔助賬簿,其他會(huì)計(jì)賬簿;
(3)財(cái)務(wù)報(bào)告類:月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告,包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明,其他財(cái)務(wù)報(bào)告;
(4)其他類:銀行存款余額調(diào)節(jié)表,銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料,會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè),會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè),會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。
注意:各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案,不屬于會(huì)計(jì)檔案。
(二)會(huì)計(jì)檔案的歸檔和移交
1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案,應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。
2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年。
出納人員不得監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案。
3.移交會(huì)計(jì)檔案,原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。
個(gè)別需要拆封重新整理的,檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理,以分清責(zé)任。
4.單位會(huì)計(jì)檔案不得借出,如有特殊需要,經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。
(三)會(huì)計(jì)檔案的保管期限
會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久、定期兩類。永久即是指會(huì)計(jì)檔案須永久保存;定期是指會(huì)計(jì)檔案保存應(yīng)達(dá)到法定的時(shí)間。會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。
(四)會(huì)計(jì)檔案的銷毀
(1)編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)
單位負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。
(2)專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷
會(huì)計(jì)檔案銷毀時(shí),監(jiān)銷人員根據(jù)不同情況由相應(yīng)的單位派出:
對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織,應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷;
對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)則應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷;
對(duì)于財(cái)政部門,則由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。
會(huì)計(jì)檔案銷毀后,監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章,并及時(shí)將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
(3)不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案
在對(duì)保管期滿的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理以備銷毀時(shí),對(duì)于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)(如超過會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購買憑證等)的原始憑證,按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定:
一是此類憑證不得銷毀,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進(jìn)行銷毀;
二是在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況(包括存放地點(diǎn)、編號(hào)等)。
《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》明確規(guī)定正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案,無論其是否保管期滿,都不得銷毀,必須妥善保管,等到項(xiàng)目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接受單位進(jìn)行妥善保管。
本節(jié)重點(diǎn):
1.掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性要求;
2.依法建賬的三點(diǎn)規(guī)定;
3.會(huì)計(jì)核算的依據(jù);
4.會(huì)計(jì)核算資料最基本的質(zhì)量要求;
5.會(huì)計(jì)處理方法變更的要求;
6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文與同時(shí)使用的處理?
7.電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中:使用合法與生成合法;
8.核算的7點(diǎn)內(nèi)容中的款項(xiàng)含義?
9.會(huì)計(jì)年度的起止日期?
10.記賬本位幣的規(guī)定?
11.原始憑證與記賬憑證的三點(diǎn)區(qū)別?
12.原始憑證的手續(xù)、書寫、編號(hào)、更正的填制要求?
13.原始憑證的錯(cuò)誤更正4點(diǎn)規(guī)定?
14.兩種情況不附原始原始憑證與當(dāng)年錯(cuò)賬與以前年度錯(cuò)賬的更正?
15.依法設(shè)置的4類會(huì)計(jì)賬簿?
16.記賬規(guī)則中的連續(xù)登記與對(duì)賬規(guī)定?
17.年度與中期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成?
18.報(bào)告編制要求中對(duì)應(yīng)關(guān)系與比較數(shù)據(jù)?
19.4人簽名并蓋章?
20.會(huì)計(jì)檔案的范圍及專人保管不可以是出納的規(guī)定?
21.拆封重新整理與外借的規(guī)定?
22.保管期限的分類?
23.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷的規(guī)定與不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案。
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