云南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第二章第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證講義
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第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
一、會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證,是指具有一定格式,用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的書面證明,是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。
1.會(huì)計(jì)憑證的種類
原始憑證和記賬憑證
原始憑證,又稱單據(jù),是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制,用于表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成情況,明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。
原始憑證的分類:(多選)
來源:外來;自制。
填制方法:一次性、累計(jì)和匯總原始憑證。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別:款項(xiàng)收付;出入庫(kù)業(yè)務(wù);成本費(fèi)用;購(gòu)銷業(yè)務(wù);固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。
原始憑證:
外來原始憑證:
自制原始憑證:
記賬憑證,亦稱傳票,是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的涌來確定會(huì)計(jì)記錄,作為記賬直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。
分類:(多選)按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣有關(guān):收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
按期填制方式的不同:復(fù)式記賬憑證、但是記賬憑證。
(一)原始憑證的基本要求
1.原始憑證的填制和取得
原始憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),是記賬的原始依據(jù)。(單選)
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員,都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定,各單位填制和取得原始憑證時(shí),要求做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時(shí)。
2.原始憑證的審核
《會(huì)計(jì)法》第十四條第三款 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。
(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證,這是法定職責(zé)。
(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行,審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。
不真實(shí)的原始憑證:原始憑證所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)虛假或者根本不存在;
不合法的原始憑證:原始憑證所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)違法那國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
記載不準(zhǔn)確的原始憑證:原始憑證的內(nèi)容記載有誤;
不完整的原始憑證:原始憑證的填寫有遺漏或者省略。
(3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。只有經(jīng)過審核的原始憑證,才能作為記賬的依據(jù)
3.原始憑證錯(cuò)誤的更正
《會(huì)計(jì)法》第十四條第四款 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章 。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。
(1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。
(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正,更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行,并在更正處加蓋出具單位印章。
(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正,只能由原始憑證開具單位重新開具。
(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證,對(duì)于填制有誤的原始憑證,負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù),不得拒絕。
【例題•單選題】原始憑證出現(xiàn)金額錯(cuò)誤,應(yīng)由( )
A.經(jīng)辦人更正
B.會(huì)計(jì)人員更正
C.原開具單位更正
D.原開具單位重新開具
[答案]D
【例題•單選題】下列對(duì)外來原始憑證錯(cuò)誤更正的做法中,不違背《會(huì)計(jì)法》的是( )
A.外來原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的,接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章
B.外來原始憑證金額錯(cuò)誤的,由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章
C.外來原始憑證中,接受憑證單位名稱錯(cuò)誤的,接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章
D.外來原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的,由原出具憑證的單位重開
[答案]D
【例題•判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回、并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( )
[答案]√
(二)記賬憑證的基本要求
1.記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制。
2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料,必須經(jīng)過審核無誤,以保證記賬憑證的質(zhì)量。
除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯(cuò)誤外,記賬憑證必須附有原始憑證,并注明所附原始憑證的張數(shù)。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列支出需要兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位,開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
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二、會(huì)計(jì)賬簿
(一)依法建賬
《會(huì)計(jì)法》第三條 各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證其真實(shí)、完整。
《會(huì)計(jì)法》第三十六條 不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。
1.“法”(判斷)
既包括《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等,也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。(多選)
2.國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,要按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不具備建賬條件的,應(yīng)實(shí)行代理記賬。
《會(huì)計(jì)法》第五十一條規(guī)定:個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)管理的具體辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。
3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算,不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。
《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起( )內(nèi),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
A.5日
B.10日
C.15日
D.20日
[答案]C
【例題•判斷題】國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和公民個(gè)人,都應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。( )
[答案]錯(cuò)
(二)各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿
根據(jù)規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括:
1.總賬。總賬使用訂本賬。
2.明細(xì)賬。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式。
3.日記賬。日記賬是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬,它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序,逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬采用訂本式。
4.其他輔助賬簿。
其他輔助賬簿也稱備查賬簿,是為備忘查詢而設(shè)置的。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿,擔(dān)保、抵押備查簿等。
【例題•多選題】下列屬于會(huì)計(jì)賬簿的有( )。
A.總分類賬
B.明細(xì)賬
C.日記賬
D.其他輔助賬簿
[答案]ABCD
(三)會(huì)計(jì)賬簿登記的基本要求
1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿
2.登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行
主要包括:會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記;會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正,并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章,以明確責(zé)任。
3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正、應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
4.單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,嚴(yán)謹(jǐn)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。
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(四)賬目核對(duì)的具體規(guī)定
會(huì)計(jì)賬簿的核對(duì),又稱為對(duì)賬,是指在結(jié)賬前,將賬簿記錄與貨幣資金、往來結(jié)算、財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行相互核對(duì),保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符。
1. 賬證核對(duì)
賬證核對(duì)是指賬簿記錄同記賬憑證及其所附的原始憑證核對(duì)。賬證核對(duì)在日常記賬過程中就應(yīng)進(jìn)行,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬進(jìn)行更正。這是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。
2. 賬賬核對(duì)
賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。其核對(duì)內(nèi)容主要包括:
(1)總分類賬各賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相等;
(2)總分類賬各賬戶借方余額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相符;
(3)核對(duì)各種明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬的本期發(fā)生額及期末余額同總分類賬中有關(guān)賬戶的余額是否相等。以上核對(duì)工作一般通過編制總分類賬戶發(fā)生額及余額表和明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額表進(jìn)行。
3. 賬實(shí)核對(duì)
賬實(shí)核對(duì)是指將賬面結(jié)存數(shù)同財(cái)產(chǎn)物資、款項(xiàng)等的實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)。這種核對(duì)是通過財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的。內(nèi)容包括:
(1)銀行存款日記賬的余額同開戶銀行送來的對(duì)賬單核對(duì)相符。
(2)現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。
(3)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與其實(shí)存數(shù)量核對(duì)相符。
4.賬表相對(duì),是對(duì)河會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容是否相符,主要將會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第6條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
1.會(huì)計(jì)報(bào)表:會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表現(xiàn)、金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
2.附注:是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及 對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。
季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,通常禁止會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。
資產(chǎn)負(fù)債表:
利潤(rùn)表:
現(xiàn)金流量表:
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容的有( )。
A.會(huì)計(jì)報(bào)表
B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注
C.其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料
D.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析書
[答案]D
【例題•多選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為( )財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
A.年度
B.半年度
C.季度
D.月度
[答案]ABCD
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編審。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。
3.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位,該單位在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。
【例題•單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)( )審計(jì)的單位。在提供報(bào)告時(shí),應(yīng)將審計(jì)報(bào)告隨同會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。
A.會(huì)計(jì)師
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師
C.注冊(cè)稅務(wù)師
D.注冊(cè)審計(jì)師
[答案]B
(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序和責(zé)任主體
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
【例題•多選題】對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽章并蓋章,這些人員主要包括( )。
A.單位負(fù)責(zé)人
B.總會(huì)計(jì)師
C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
D.內(nèi)部審計(jì)人員
[答案]ABC
[解析]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
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