重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第一節(jié)會(huì)計(jì)等式講義
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第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映各會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式,它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ),從實(shí)質(zhì)上看,會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(一)會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=權(quán)益
企業(yè)創(chuàng)始之初的資產(chǎn)來(lái)源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金兩部分,分別歸屬于所有者(投資者)和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”,歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”(即企業(yè)的“負(fù)債”)。企業(yè)創(chuàng)始之初,資產(chǎn)=權(quán)益,即:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?!净颍嘿Y產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益】
【提示】該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式,所以通常稱(chēng)為“會(huì)計(jì)基本等式”(或:第一等式)。
資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是從兩個(gè)不同角度觀察和分析的結(jié)果,是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài),而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的,有一定數(shù)量的資產(chǎn),就必然有與之對(duì)應(yīng)數(shù)量的權(quán)益;反之,有一定數(shù)量的權(quán)益,同時(shí)就有與之對(duì)應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)。因此,有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益,即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系。
(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
1、對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式,可以歸納為以下四種類(lèi)型:
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加
即:等式兩邊同增,增加金額相等,不破壞會(huì)計(jì)基本等式。
(2)資產(chǎn)方等額有增有減,權(quán)益不變
即:資產(chǎn)方項(xiàng)目之間的此增彼減,但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會(huì)發(fā)生變化,不破壞會(huì)計(jì)基本等式。
(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少
即:等式兩邊同減,減少金額相等,不破壞會(huì)計(jì)基本等式。
(4)權(quán)益方等額有增有減,資產(chǎn)不變
即:等式右邊不同項(xiàng)目之間的此增彼減,但權(quán)益總額和資產(chǎn)總額都不會(huì)發(fā)生變化,不破壞會(huì)計(jì)基本等式。
見(jiàn)教材例題。
2、對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響
特別注意:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,也稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響有九類(lèi)情況:
即:
第一類(lèi):資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減,負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變【例3.1】
第二類(lèi):負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減,資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變【例3.2】
第三類(lèi):所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減,資產(chǎn)和負(fù)債要素不變【例3.3】
第四類(lèi):資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加【例3.4】
第五類(lèi):資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少【例3.5】
第六類(lèi):資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加【例3.6】
第七類(lèi):資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少【例3.7】
第八類(lèi):負(fù)債要素增加,所有者權(quán)益要素等額減少,資產(chǎn)要素不變【例3.8】
第九類(lèi):負(fù)債要素減少,所有者權(quán)益要素等額增加,資產(chǎn)要素不變【例3.9】
小結(jié):每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,都必然引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化,即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí),有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng);而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的兩方時(shí),有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng),但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。
二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額,即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示:
“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”(又稱(chēng)第二會(huì)計(jì)等式)
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用 ) (又稱(chēng)第三會(huì)計(jì)等式)
注意:收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。
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