北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬講義

　　第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬

　　登記賬簿作為會(huì)計(jì)核算的方法之一，它除了包括記賬外，還包括對(duì)賬和結(jié)賬兩項(xiàng)工作。

　　一、對(duì)賬

　　對(duì)賬，就是核對(duì)賬目，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。在會(huì)計(jì)工作中，由于種種原因，難免會(huì)發(fā)生記賬、計(jì)算等差錯(cuò)，也難免會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。為了保證各賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整和正確，如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各單位必須做好對(duì)賬工作。

　　賬簿記錄的準(zhǔn)確與真實(shí)可靠，不僅取決于賬簿的本身，還涉及到賬簿與憑證的關(guān)系，賬簿記錄與實(shí)際情況是否相符的問題等。所以，對(duì)賬應(yīng)包括賬簿與憑證的核對(duì)、賬簿與賬簿的核對(duì)、賬簿與實(shí)物的核對(duì)。把賬簿記錄的數(shù)字核對(duì)清楚，做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。對(duì)賬的主要內(nèi)容有：

　　(一)賬證核對(duì)

　　賬證核對(duì)是指將會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證包括記賬憑證和原始憑證有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。由于會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，兩者之間存在勾稽關(guān)系，因此，通過賬證核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容是否正確無(wú)誤，以保證賬證相符。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證記錄(包括時(shí)間、編號(hào)、內(nèi)容、金額、記錄方向等)逐項(xiàng)核對(duì)，檢查是否一致。如有不符之處，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，予以更正。保證賬證相符，是會(huì)計(jì)核算的基本要求之一，也是賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符的基礎(chǔ)。

　　(二)賬賬核對(duì)

　　賬賬核對(duì)是指將各種會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄進(jìn)行核對(duì)。由于會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄存在著內(nèi)在聯(lián)系，因此，通過賬賬相對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，予以更正，保證賬賬相符。賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括：

　　1、總分類賬各賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　2、總分類賬各賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬各賬戶余額之和核對(duì)相符。?

　　3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額核對(duì)相符。

　　4、會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門登記的明細(xì)賬核對(duì)相符。 (三)賬實(shí)核對(duì)

　　賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。由于實(shí)物的增減變化、款項(xiàng)的收付都要在有關(guān)賬簿中如實(shí)反映，因此，通過會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證款項(xiàng)、實(shí)物會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金管理中存在的問題，查明原因，分清責(zé)任，改善管理，保證賬實(shí)相符。賬實(shí)核對(duì)的主要內(nèi)容包括：

　　1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。

　　2、銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。

　　3、各種材料、物資明細(xì)分類賬賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。

　　4、各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人的賬面記錄核對(duì)相符。

　　實(shí)際工作中，賬實(shí)核對(duì)一般要結(jié)合財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行。有關(guān)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和和方法將在以后的章節(jié)介紹。

　　二、結(jié)賬

　　結(jié)賬，是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法將各種賬簿的記錄進(jìn)行小結(jié)，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。

　　為了正確反映一定時(shí)期內(nèi)在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，各單位應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬。會(huì)計(jì)期間一般按日歷時(shí)間劃分為年、季、月，結(jié)賬于各會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，所以分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。

　　(一)結(jié)賬的基本程序

　　結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期受益的收入、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部登記入賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬的有用性，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。不得把將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提前入賬，也不得把已經(jīng)在本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期(甚至以后期)入賬。結(jié)賬的基本程序具體表現(xiàn)為：

　　1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。

　　2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

　　(1)應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整。

　　應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)款項(xiàng)的商品或勞務(wù)。對(duì)于這類調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為本期收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目;待以后收妥款項(xiàng)時(shí)，再借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

　　(2)收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。

　　收入分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項(xiàng)，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預(yù)收款項(xiàng)時(shí)形成的負(fù)債，如企業(yè)銷售商品預(yù)收定金、提供勞務(wù)預(yù)收傭金。在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務(wù)、確認(rèn)本期收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目。

　　成本分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將這些支出在其受益期間進(jìn)行分配。如企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出等。企業(yè)在發(fā)生這類支出時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目。

　　3、將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。

　　4、結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　(二)結(jié)賬的基本方法

　　結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月(季、年)發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)收入、費(fèi)用賬戶等，應(yīng)單列一行登記發(fā)生額，在摘要欄內(nèi)注明“本月(季)合計(jì)”或“本年累計(jì)”。結(jié)出余額后，應(yīng)在余額前的“借或貸”欄內(nèi)寫“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。為了突出本期發(fā)生額及期末余額，表示本會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，應(yīng)將本期與下期的會(huì)計(jì)記錄明顯分開，結(jié)賬一般都劃“結(jié)賬線”。劃線時(shí)，月結(jié)、季結(jié)用單線，年結(jié)劃雙線。劃線應(yīng)劃紅線并應(yīng)劃通欄線，不能只在賬頁(yè)中的金額部分劃線。

　　結(jié)賬時(shí)應(yīng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的結(jié)賬方法：

　　1、總賬賬戶的結(jié)賬方法?？傎~賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額，不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額。每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將月末余額計(jì)算出來(lái)并寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)，并在下面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時(shí)，為了反映全年各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在“本年累計(jì)”行下劃雙紅線。

　　2、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬的結(jié)賬方法?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的各種明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在每月的最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額寫在紅線下面，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，再在下面通欄劃單紅線。

　　3、不需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的債權(quán)、債務(wù)和財(cái)產(chǎn)物資等明細(xì)分類賬的結(jié)賬方法。對(duì)這類明細(xì)賬，每次記賬后，都要在該行余額欄內(nèi)隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時(shí)只需在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通用欄劃單紅線即可，無(wú)需再結(jié)計(jì)一次余額。

　　4、需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的收入、成本等明細(xì)賬的結(jié)賬方法。對(duì)這類明細(xì)賬，先按照需按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬的月結(jié)方法進(jìn)行月結(jié)，再在“本月合計(jì)”行下的摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，再在下通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。

　　5、年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，既不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?，而是使有余額的賬戶的余額如實(shí)反映在賬戶中，以免混淆有余額賬戶和無(wú)余額的賬戶的區(qū)別。

　　若由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度改變而需要在新賬中改變?cè)匈~戶名稱及其核算內(nèi)容的，可將年末余額按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求編制余額調(diào)整分錄，或編制余額調(diào)整工作底稿，將調(diào)整后的賬戶余額抄入新賬的有關(guān)賬戶余額欄內(nèi)。

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