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北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》第三章第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)講義

更新時(shí)間:2014-05-28 12:53:45 來源:|0 瀏覽0收藏0
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  第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

  企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品,主要用途是用于銷售。企業(yè)通過產(chǎn)品銷售最終實(shí)現(xiàn)收入,獲得相應(yīng)的貨款或債權(quán)。獲得銷售收入的代價(jià)就是轉(zhuǎn)讓的商品所有權(quán),即企業(yè)將庫存商品轉(zhuǎn)讓給了客戶,這種為取得銷售收入而讓渡的商品生產(chǎn)成本就構(gòu)成了收入的代價(jià)就產(chǎn)生了企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)收入與費(fèi)用的差額就形成了企業(yè)的利潤,并用于股東的分配或留存于企業(yè)繼續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中,還會發(fā)生其他的相關(guān)費(fèi)用,如銷售稅金、銷售運(yùn)雜費(fèi)、產(chǎn)品廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)等。

  “主營業(yè)務(wù)收入”:損益類(收入)科目,科目代碼6001, 核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)形成的收入, 可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入時(shí),貸記本科目;期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)借記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

  [例24]A企業(yè)(小規(guī)模納稅企業(yè),適用增值稅率6%)將一批產(chǎn)品售出,售價(jià)(價(jià)稅合計(jì))106000元,收到款項(xiàng)。

  分析:企業(yè)將產(chǎn)品售出,款項(xiàng)也已收到,表明企業(yè)營業(yè)收入增加、存款增加;另外,作為小規(guī)模納稅企業(yè),應(yīng)按收入的一定比率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額,即在企業(yè)營業(yè)收入增加的同時(shí),還應(yīng)同時(shí)確認(rèn)一筆負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))。故A企業(yè)應(yīng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅并編制分錄如下:

  應(yīng)繳納的增值稅=106000÷(1+6%)×6%=6000元,主營業(yè)務(wù)收入=106000-6000=100000元。

  借:銀行存款106000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅6000

  “主營業(yè)務(wù)成本”:損益類(費(fèi)用)科目,科目代碼6401,核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本,可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本時(shí),借記本科目;期末,將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí),貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

  [例25]假設(shè)上例中所售出庫存商品的生產(chǎn)成本為60000元。

  分析:企業(yè)為獲得收入,將庫存商品的所有權(quán)出讓、并交會付了商品,表明企業(yè)庫存商品減少、主營業(yè)務(wù)成本增加。故A企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

  借:主營業(yè)務(wù)成本60000

  貸:庫存商品60000

  [例26]A企業(yè)(一般納稅企業(yè),適用增值稅率17%)將一批產(chǎn)品售出,售價(jià)(不含稅)10000元,收到購貨方開出的承兌商業(yè)匯票。

  分析:一般納稅企業(yè)在銷售商品時(shí),不僅要向客戶收取貨款,還應(yīng)按適用的稅率計(jì)算并代收增值稅。所以,企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí),還應(yīng)確認(rèn)一筆負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))。故A企業(yè)應(yīng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅并編制分錄如下:

  應(yīng)繳納的增值稅=10000×17%=1700元,應(yīng)收票據(jù)=10000+1700=11700元

  借:應(yīng)收票據(jù)11700

  貸:主營業(yè)務(wù)收入10000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅1700

  “其他業(yè)務(wù)收入”:損益類(收入)科目,科目代碼6051,核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入,可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí),貸記本科目;期末,將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí),借記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

  [例27]A企業(yè)(一般納稅企業(yè),適用增值稅率17%)將一批原材料售出,售價(jià)(不含稅)100000元,收到購貨方貨款。

  分析:企業(yè)通材料銷售業(yè)務(wù),取得了貨款及代收的稅款、并實(shí)現(xiàn)一筆其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)還產(chǎn)生一筆應(yīng)納稅負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))。故A企業(yè)應(yīng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅并編制分錄如下:

  應(yīng)繳納的增值稅=100000×17%=17000元,銀行存款=100000+17000=117000元

  借:銀行存款117000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅17000

  “其他業(yè)務(wù)成本”,損益類(費(fèi)用)科目,科目代碼6402,核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等,可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí),借記本科目;期末,將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí),貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

  [例28]假設(shè)上例中所售出材料的賬面成本為60000元。

  分析:企業(yè)為獲得收入,將庫存材料的所有權(quán)出讓、并交會付了材料,表明企業(yè)庫存材料減少、其他業(yè)務(wù)成本增加。故A企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

  借:其他業(yè)務(wù)成本60000

  貸:原材料60000

  “營業(yè)稅金及附加”,損益類(費(fèi)用)科目,科目代碼6403,核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)時(shí),借記本科目;期末,將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí),貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

  [例29]期末,經(jīng)計(jì)算,企業(yè)當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。

  分析:企業(yè)因銷售商品必須承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),由此而產(chǎn)生的費(fèi)用增加記入本科目的借方,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下:

  借:營業(yè)稅金及附加5000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅4000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000

  [例30]假設(shè)次月初,企業(yè)以存款支付了當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。

  分析:企業(yè)以存款支付稅費(fèi),一方面存款減少,同時(shí)相應(yīng)的負(fù)債減少。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅4000

  借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000

  貸:銀行存款5000

  “銷售費(fèi)用”,損益類(費(fèi)用)科目,科目代碼6601,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,也在本科目核算,本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生各種經(jīng)營費(fèi)用時(shí),借記本科目;期末,將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

  [例31]A企業(yè)為銷售商品(或原材料),以現(xiàn)金支付產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)1000元。

  分析:企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售運(yùn)費(fèi),一方面現(xiàn)金減少,同時(shí)銷售費(fèi)用增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下:

  借:銷售費(fèi)用1000

  貸:現(xiàn)金1000

  [例32]A企業(yè)計(jì)提銷售部門當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊1000元。

  分析:企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,一方面表明累計(jì)折舊增加;同時(shí),因計(jì)提銷售部門固定資產(chǎn)折舊所引起的固定資產(chǎn)價(jià)值減少作為一項(xiàng)銷售費(fèi)用增加處理。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下:

  借:銷售費(fèi)用1000

  貸:累計(jì)折舊1000

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