北京會計證《會計基礎》第十章第一節(jié)會計報表作用講義

　　第十章　會計報表

　　第一節(jié) 會計報表的作用、種類和編制要求

　　一、會計報表的作用

　　企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動和財務收支，經(jīng)過日常的會計核算，已在賬簿中序時、連續(xù)、系統(tǒng)地作了歸集和記錄。但這些核算資料是分散地反映在各個賬戶之中，不能集中地、總括地、一目了然地反映企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動和財務收支全貌，為了滿足經(jīng)營管理的需要,須將日常核算資料按照科學的方法和一定的指標定期進行系統(tǒng)的整理，以特定的表式全面綜合地反映企業(yè)整個經(jīng)濟活動和財務收支狀況。

　　會計報表是通過整理、匯總日常會計核算資料而定期編制的，用來集中、總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期的財務狀況以及某一特定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報告。編制會計報表是會計核算的又一種專門方法，也是會計工作的一項重要內(nèi)容。會計報表所提供的指標，比其他會計資料提供的信息更為綜合、系統(tǒng)和全面地反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動的情況和結果。因此會計報表對企業(yè)和行政、事業(yè)單位本身及其主管部門，對企業(yè)的債權人和投資者，以及財稅、銀行、審計等部門來說，都是一種十分重要的經(jīng)濟資料。會計報表的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計報表所提供的資料，可以幫助企業(yè)領導和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合制度規(guī)定;考核企業(yè)資金、成本、利潤等計劃指標的完成程度;分析評價經(jīng)營管理中的成績和缺點，采取措施，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益;運用會計報表的資料和其他資料進行分析，為編制下期計劃提供依據(jù)。同時，通過會計報表，把會計經(jīng)營情況和結果向職工交底，以便進行監(jiān)督，進一步發(fā)揮職工群眾主人翁作用，從各方面提出改進建議，促進企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約措施的落實。?

　　2.單位主管部門，利用會計報表，考核所屬單位的業(yè)績以及各項經(jīng)濟政策貫徹執(zhí)行情況，并通過各單位同類指標的對比分析，可及時總結成績，推廣先進經(jīng)驗;對所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié);同時，通過報表逐級匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國民經(jīng)濟計劃的執(zhí)行情況，為國家宏觀管理提供依據(jù)。?　　3.財政、稅務、銀行和審計部門利用會計報表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運用是否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤計劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，更好地發(fā)揮財政、稅收的監(jiān)督職能;銀行部門可以考查企業(yè)流動資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)流動資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟杠桿作用;審計部門可以利用會計報表了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況及財經(jīng)政策、法令和紀律執(zhí)行情況，從而為進行財務審計和經(jīng)濟效益審計提供必要的資料。

　　4.企業(yè)的投資、債權人和其他利益群體需利用會計報表所提供的企業(yè)財務狀況和償債能力，作為投資、貸款和交易的決策依據(jù)。行政、事業(yè)等單位的會計報表，可以總括反映預算資金收支情況和預算執(zhí)行的結果，以便總結經(jīng)驗教訓，改進工作，提高單位的管理水平，并為編制下期預算提供必要的資料。?

　　二、會計報表的種類?

　　不同性質(zhì)的經(jīng)濟單位由于會計核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟管理的要求及其所編制會計報表的種類也不盡相同。就企業(yè)而言，其所編制的會計報表也可按不同的標志劃分為不同的類別。

　　(一)按照會計報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類?

　　按會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為四種類型：

　　1.反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權益等財務狀況的報表，如資產(chǎn)負債表。

　　2.反映一定時期企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表，如利潤表。

　　3.反映一定時期企業(yè)構成所有者權益的各組成部分的增減變動情況的報表，如所有者權益變動表。

　　4.反映一定時期內(nèi)企業(yè)財務狀況變動情況的會計報表，如現(xiàn)金流量表。

　　以上四類報表可以劃分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表，前者為資產(chǎn)負債表，后者為利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表。

　　(二)按照會計報表報送對象分類?

　　財務報表按其服務的對象可分為兩大類。一類是對外報送的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表等。這些報表可用于企業(yè)內(nèi)部管理，但更偏向于現(xiàn)在和潛在投資者、貸款人、供應商和其他債權人、顧客、政府機構、社會公眾等外部使用者的信息要求。這類報表一般有統(tǒng)一格式和編制要求。另一類是對內(nèi)報送的財務報表。這類報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，主要用于企業(yè)內(nèi)部成本控制、定價決策、投資或籌資方案的選擇等，這類報表無規(guī)定的格式、種類。

　　(三)按照會計報表編報的編制分類

　　按會計報表編報的編制不同，可將其分為個別會計報表和合并會計報表兩類。這種劃分是在企業(yè)對外單位進行投資的情況下，由于特殊的財務關系所形成的。?　　個別會計報表指只反映對外投資企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營情況的會計報表，包括對外和對內(nèi)會計報表。合并會計報表是指一個企業(yè)在能夠控制另一個企業(yè)的情況下，將被控制企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將其有關經(jīng)濟指標與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表。合并會計報表所反映的是企業(yè)與被控制企業(yè)共同的財務狀況與經(jīng)營成果。合并會計報表一般只編制對外會計報表。

　　(四)按照會計報表編制的時間分類?

　　按照會計報表編制的時間不同，可將其分為定期會計報表和不定期會計報表，其中定期會計報表又可分為年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表三類。年報是年終編制的報表，它是全面反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及其分配、現(xiàn)金流量等方面的報表。季報是每一季度末編制的報表，種類比年報少一些。月報是月終編制的財務報表，只包括一些主要的報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表等。?

　　在編制會計報表時，哪些報表為年度會計報表，哪些報表為季度會計報表，哪些報表為月份會計報表，都應根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定辦理。月度會計報表，季度會計報表稱為中期報告，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般是按年、季、月編制會計報表，但在某種特殊情況下則需編制不定期會計報表，例如在企業(yè)宣布破產(chǎn)時應編制和報送破產(chǎn)清算會計報表。?

　　(五)按照會計報表編制單位分類?

　　按照會計報表編制單位不同，可將其分為單位會計報表和匯總會計報表兩類。?

　　單位會計報表是指由獨立核算的會計主體編制的，用以反映某一會計主體的財務狀況、經(jīng)營活動成果和費用支出及成本完成情況的報表。匯總會計報表是指由上級主管部門將其所屬各基層經(jīng)濟單位的會計報表，與其本身的會計報表匯總編制的，用以反映一個部門或一個地區(qū)經(jīng)濟情況的會計報表。?

　　為了幫助會計報表的使用者更加清晰、明了地了解和掌握企業(yè)的經(jīng)濟活動情況，使會計報表在經(jīng)濟管理中起到更大的作用，企業(yè)應在編制、報送年度會計報表的同時，撰寫并報送財務狀況說明書。財務狀況說明書的主要內(nèi)容是：?

　　(1)企業(yè)在報告期內(nèi)的生產(chǎn)情況;?

　　(2)企業(yè)在報告期內(nèi)的盈虧情況及利潤的分配情況;?

　　(3)企業(yè)在報告期內(nèi)的資金周轉及其增減變動情況;?

　　(4)企業(yè)在報告期內(nèi)的資本結構及其情況;?

　　(5)企業(yè)在報告期內(nèi)的主要稅、費的計算及繳納情況;?

　　(6)企業(yè)在報告期內(nèi)的財產(chǎn)盈虧及報損情況;?

　　(7)企業(yè)在報告期內(nèi)會計核算方法的變更情況;?

　　(8)其他有必要說明的情況。

　　三、會計報表的編制要求?

　　為了充分發(fā)揮會計報表的作用，會計報表的種類、格式、內(nèi)容和編制方法，都應由財政部統(tǒng)一制定，企業(yè)應嚴格地按照統(tǒng)一規(guī)定填制和上報，才能保證會計報表口徑一致，便于各有關部門利用會計報表，了解、考核和管理企業(yè)的經(jīng)濟活動。?

　　為確保會計報表質(zhì)量，編制會計報表必須符合以下要求：?

　　(一)數(shù)字真實?

　　根據(jù)客觀性原則，企業(yè)會計報表所填列的數(shù)字必須真實可靠，能準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。不得以估計數(shù)字填列會計報表，更不得弄虛作假、篡改偽造數(shù)字。為了確保會計報表的數(shù)字真實準確，應做到如下幾點：?

　　1.報告期內(nèi)所有的經(jīng)濟業(yè)務必須全部登記入賬，應根據(jù)核對無誤的賬簿記錄編制會計報表，不得用估計數(shù)字編制會計報表，不得弄虛作假，不得篡改數(shù)字。? 　2.在編制會計報表之前，應認真核對賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。發(fā)現(xiàn)有不符之處，應先查明原因，加以更正，再據(jù)以編制會計報表。? 　3.企業(yè)應定期進行財產(chǎn)清查，對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項進行盤點、核實，在賬實相符的基礎上編制會計報表。? 　4.在編制會計報表時，要核對會計報表之間的數(shù)字，有勾稽關系的數(shù)字應要認真核對;本期會計報表與上期會計報表之間的數(shù)字應相對銜接一致、本年度會計報表與上年度會計報表之間相關指標數(shù)字應銜接一致。

　　(二)內(nèi)容完整?

　　會計報表中各項指標和數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系、相互補充的，必須按規(guī)定填列齊全、完整。不論主表、附表或補充資料，都不能漏填、漏報。各會計報表之間，項目之間凡有對應關系的項目的數(shù)據(jù)，應該相互一致，做到表表相符。

　　(三)計算正確?

　　會計報表上的各項指標，都必須按《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的口徑填列，不得任意刪減或增加，凡需經(jīng)計算填列的指標，應按以上兩個制度所規(guī)定的公式計算填列?！?(四)編報及時? 　企業(yè)應按規(guī)定的時間編報會計報表，及時逐級匯總，以便報表的使用者及時、有效地利用會計報表資料。為此，企業(yè)應科學地組織好會計的日常核算工作，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計核算組織程序認真做好記賬、算賬、對賬和按期結賬工作。

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