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江西會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

更新時(shí)間:2014-06-16 11:14:12 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 江西會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

 

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  第三章 稅收法律制度

  【考情分析】

  本章考點(diǎn)比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計(jì)算,因此,各種題型均會(huì)涉及計(jì)算問(wèn)題。主要考點(diǎn)為:稅收的特征和分類,稅法的構(gòu)成要素,增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理和稅收法律責(zé)任。

  本章考試題型、分值分布

單選題
多選題
判斷題
案例分析題
合計(jì)
9分
10分
5分
8分
31分

  【內(nèi)容講解】

  第一節(jié) 稅收概述

  一、稅收的概念與分類

  (一)稅收的概念與作用

  稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)家利益等方面的重要作用。

  1.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。

  稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的按年、按季、按月征收,均勻入庫(kù),有利于財(cái)力調(diào)度,滿足日常財(cái)政支出;三是稅收的源泉十分廣泛,多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度,能從多方面籌集財(cái)政收入。

  2.稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

  經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置,以及加成征收或減免稅等手段來(lái)影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益,改變社會(huì)財(cái)富分配狀況,對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響,調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi),從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

  3.稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。

  國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件,而國(guó)家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒(méi)有稅收,國(guó)家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí),稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配的,而是憑借政治權(quán)力對(duì)物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié),從而達(dá)到鞏固國(guó)家政權(quán)的政治目的。

  4.稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

  在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中,任何國(guó)家對(duì)本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán),這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)。隨著改革開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程進(jìn)一步深入,國(guó)際交流與合作越來(lái)越頻繁,建立和完善涉外稅法,既維護(hù)國(guó)家的權(quán)益,又為鼓勵(lì)外商投資,保護(hù)國(guó)外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營(yíng),發(fā)展國(guó)家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作,提供了可靠的法律保障。

  考點(diǎn)1:(二)稅收的特征

  稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征:

  1.強(qiáng)制性。稅收是國(guó)家以社會(huì)管理者身份,憑借政治權(quán)力,通過(guò)頒布法律或政令來(lái)進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員,都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法令,依法納稅,否則就要受到法律制裁。

  2.無(wú)償性。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力,將社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入收歸國(guó)家所有,國(guó)家不向原納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià),也不再直接償還給原來(lái)的納稅人。

  3.固定性。稅收是按照國(guó)家法令預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的,即征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計(jì)算納稅辦法和期限等都是稅收法規(guī)預(yù)先規(guī)定了的,有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期限,是國(guó)家的一種固定的連續(xù)性收入。

  【重點(diǎn)提示】掌握稅收的三個(gè)特征,容易考多項(xiàng)選擇題。

  考點(diǎn)2:(三)稅收的分類

  稅收的分類,依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),通常有以下幾種主要分類方法:

  1.按征稅對(duì)象,可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。這是最常見(jiàn)的一種稅收分類方法。

  (1)流轉(zhuǎn)稅類,是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)額包括兩種:一是商品流轉(zhuǎn)額,即商品交易的金額或數(shù)量;二是非商品流轉(zhuǎn)額,即各種勞務(wù)收入或服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。流轉(zhuǎn)稅類稅收以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售環(huán)節(jié)征收,收入不受成本費(fèi)用變化的影響,而對(duì)價(jià)格變化較為敏感。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。

  (2)所得稅類,也稱收益稅類,是以納稅人的各種收益額為征稅對(duì)象的一類稅收。所得稅類稅收屬于終端稅種,它體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則,即所得多的多征,所得少的少征,無(wú)所得的不征。所得稅類稅收的特點(diǎn)是:征稅對(duì)象不是一般收入,而是總收入減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額,即應(yīng)納稅所得額,征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤(rùn)高低的影響較大。對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅,便于調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系,使國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者的利益分配關(guān)系很好地結(jié)合起來(lái)?,F(xiàn)階段,我國(guó)所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

  (3)財(cái)產(chǎn)稅類,是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是:稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)系密切,體現(xiàn)調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配等原則。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。

  (4)資源稅類,是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。其特點(diǎn)是:稅負(fù)高低與資源級(jí)差收益水平關(guān)系密切,征稅范圍的選擇比較靈活。我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于此類。

  (5)行為稅類,也稱特定行為目的稅類,它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定目的,以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是:征稅的選擇性較為明顯,稅種較多,具有較強(qiáng)的時(shí)效性。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

  2.按照征收管理的分工體系,可以分為工商稅類、關(guān)稅類。

  (1)工商稅類,是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱,是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅類主要包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅等稅種。

  (2)關(guān)稅類,是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱,主要包括:進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

  3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限,可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

  (1)中央稅,是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。如:關(guān)稅,海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅,消費(fèi)稅,鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。

  (2)地方稅,是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。如:營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。

  (3)中央地方共享稅,是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如:增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券(股票)交易征收的印花稅等。

  4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

  (1)從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅,一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率,如我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等都采取從價(jià)計(jì)征形式;

  (2)從量稅是指以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅,一般采用定額稅率,我國(guó)的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式;

  (3)復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅,如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

  考點(diǎn)3:二、稅法及構(gòu)成要素

  (一)稅收與稅法的關(guān)系

  1.稅法的概念。

  稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國(guó)家的財(cái)政收入。

  2.稅收與稅法的關(guān)系。

  稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行,稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障;稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障,稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度,屬于上層建筑范疇。國(guó)家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要,決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在;稅法對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。

  (二)稅法的分類

  1.按照稅法的功能作用的不同,將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

  (1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法,具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。

  (2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律,具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。

  2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同,可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

  (1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t,規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

  (2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度,主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。

  (3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。

  3.按照稅法法律級(jí)次劃分,分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

  (1)稅收法律。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的,其法律地位和法律效力僅次于憲法,但高于稅收法規(guī)、規(guī)章?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。

  (2)稅收法規(guī)。是指國(guó)務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán),依據(jù)憲法和稅收法律,通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費(fèi)稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。

  (3)稅收規(guī)章。在我國(guó),具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。

  (4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的,規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù),在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。如《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。

  (三)稅法的構(gòu)成要素

  稅法的構(gòu)成要素,是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

  1.征稅人。

  征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān),關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。

  2.納稅義務(wù)人。

  納稅義務(wù)人也稱納稅人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人,也可以是法人或其他社會(huì)組織。

  3.征稅對(duì)象。

  征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象,是指對(duì)什么征稅,是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為,它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。比如,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。

  4.稅目。

  稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,是征稅的具體根據(jù),它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的基本方法一般有兩種:一是列舉法,即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)置稅目,必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設(shè)若干子目;二是概括法,即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項(xiàng)目歸類設(shè)置稅目,如按產(chǎn)品大類或行業(yè)設(shè)置稅目等。

  考點(diǎn)4:5.稅率。

  稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度,它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素,稅率的高低,直接關(guān)系到國(guó)家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:

  (1)比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小,均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。

  (2)定額稅率是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額,而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。

  (3)累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小,劃分為幾個(gè)等級(jí),各定一個(gè)稅率遞增征稅,數(shù)額越大稅率越高,一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。

 ?、偃~累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額分為若干級(jí),確定不同等級(jí)的稅率,按征稅對(duì)象的全部數(shù)額達(dá)到哪一級(jí),就按哪一級(jí)的稅率征稅。

 ?、诔~累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

 ?、鄢世圻M(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前,采用這種稅率的如土地增值稅。

  考點(diǎn)5:6.計(jì)稅依據(jù)。

  計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體,但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅,計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。

  (1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù),主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。其計(jì)算公式為:

  7.納稅環(huán)節(jié)。

  納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅;所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

  分為兩類,即一次課征制和多次課征制。

  (1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶征收消費(fèi)稅。

  (2)多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。

  8.納稅期限。

  納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種:一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期,逐期計(jì)算繳納。二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅,是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,按次計(jì)算繳納。

  9.納稅地點(diǎn)。

  納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常,在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn),其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。

  10.減免稅。

  減免稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定,一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:

  (1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況,一種是稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠,如民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠,期滿后仍按規(guī)定納稅二如企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,符合稅法規(guī)定條件的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

  (2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅,征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的,就其全部數(shù)額征稅。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200元至800元,按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。

  (3)免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免,只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度,對(duì)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

  11.法律責(zé)任。

  法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為,包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

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